審計(jì)學(xué)的原理復(fù)習(xí)
1、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師李某、安某于2002年3月5日對大華股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于3月23日完成外勤審計(jì)工作，并于3月28日報(bào)送審計(jì)報(bào)告。全文如下：
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見書
大華股份有限公司：
我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年度的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是保證這些會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性和合法性。
我們的審計(jì)是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了相應(yīng)的、有針對性的審計(jì)程序。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在所有方面真實(shí)地反映了貴公司2000年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 中國注冊會(huì)計(jì)師李 × （簽名）
中國注冊會(huì)計(jì)師安 × （簽名）
2001年12月31日
要求：請逐項(xiàng)指出注冊會(huì)計(jì)師 李 ×和安 ×所撰寫的審計(jì)報(bào)告中存在的問題，并提出修改意見。
2、ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：
�。�1）V商業(yè)銀行以2006年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
（2）A注冊會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。
�。�3）B注冊會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊會(huì)計(jì)師未予以回避。
�。�4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
要求：請根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說明理由。
3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：
�。�1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。
�。�2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。
（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
�。�4）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。 要求：
請分別上述4種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。
4、2008年2月10日上午8時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師參加了對M公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，其盤點(diǎn)結(jié)果如下：
�。�1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：
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�。�2）查明現(xiàn)金日記賬截止2008年2月8日的賬面余額為1447元。
�。�3）查出當(dāng)年2月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為400元。 （4）查出當(dāng)年2月9日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為324元。 （5）查出當(dāng)年1月2日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金250元。 （6）銀行核定該公司的庫存現(xiàn)金限額為800元。 （7）2007.12.31賬面現(xiàn)金余額1560元，08.1.1—08.2.8賬面現(xiàn)金收入5320元，現(xiàn)金支出5433元。 要求：
�。�1）根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”
�。�2）指出現(xiàn)金盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的問題
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(2)存在的問題：
�。�1）白條抵庫，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員正式審批轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，或限期歸還。
�。�2）賬實(shí)不符，除白條外，現(xiàn)金短缺176元，應(yīng)查明原因，按規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任。 （3）庫存現(xiàn)金超過限額，應(yīng)將超額現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。 （4）出納未及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，應(yīng)堅(jiān)持現(xiàn)金的日清月結(jié)。
5、對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2001年12月31日銀行存款日記賬余額為 26 680元；銀行存款對賬單余額為25 400元(經(jīng)核實(shí)是正確的)。 經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)2001年12月存在以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：
(1)12月29日，委托銀行收款2 500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。
�。�2）12月31日，企業(yè)開出一張現(xiàn)金支票800元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。 (3)12月31日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)500元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。 (4)12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)3 600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。
(5)12月15日，收到銀行收款通知單金額為3 850元，公司入賬時(shí)誤記為3 500元。 [要求]
(1)根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(2)假定銀行存款對賬單中存款余額正確無誤，試問： 1)編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是多少? 2)屬何種性質(zhì)的錯(cuò)誤?
3)2001年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少?
4)如果2001年1，2月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款余額為28 000元，請問是否真實(shí)? 5、（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表
單位：XX公司 2001年12月31日 單位：元
�。�2）
1）調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是830元(29030—28200)。
2) 因?yàn)楸绢}銀行存款對賬單中存款余額(即25 400元)是正確的，所以：
第一，屬于企業(yè)登記銀行存款減少上的錯(cuò)誤。因?yàn)樯儆浧髽I(yè)銀行存款的減少，會(huì)導(dǎo)致銀行存款余額虛增。
第二，是企業(yè)登記銀行存款收入上的虛增，同樣也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款余額虛增。 3)12月31日企業(yè)銀行存款賬面的正確余額是25 850元(26 680—830)。
4)資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)28 000元的真實(shí)性差，應(yīng)加以調(diào)整。
正確余額為28 200元(25 850+2 500-500+350)。
6、（一）[資料]昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：
�。�1）批準(zhǔn)物資采購的工作；
（2）執(zhí)行物資采購的工作；
�。�3）對采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；
�。�4）物資保管和發(fā)放的工作；
�。�5）物資保管賬的記錄工作；
�。�6）物資明細(xì)賬的記錄工作；
（7）物資總分類賬的記錄工作；
（8）物資的定期清查工作；
（9）物資的賬實(shí)核對工作；
�。�10）物資明細(xì)賬和總賬的核對工作
[要求]分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。
�。ǘ資料]東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：
�。�1）記錄并保管總賬；
�。�2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；
�。�3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；
�。�4）記錄貨幣資金日記賬；
�。�5）保管，填寫支票；
（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的`貸項(xiàng)通知單；
�。�7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；
�。�8）保管并送存現(xiàn)金收入。
上述工作中，除6，7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。
[要求]假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。
7、注冊會(huì)計(jì)師沈正對XYZ公司2008年的利潤表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下需調(diào)整事項(xiàng)：
�。�1）存貨盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品賬面數(shù)量大于庫存數(shù)量200噸，經(jīng)詢問銷售部門及倉庫保管人員得知，購貨方已提貨，雙方約定1個(gè)月后付款，該公司既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也未對其實(shí)施控制，該產(chǎn)品銷售單價(jià)為1 600元，單位成本為1 370元。XYZ公司未進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
（2）經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)XYZ公司預(yù)收G公司585 000元貨款(其中貨款500 000元，增值稅額85 000元)，貨物已于2008年11月發(fā)出，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件，該產(chǎn)品成本為400 000元。XYZ公司未進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
�。�3）XYZ公司產(chǎn)品實(shí)行加權(quán)平均法，在對庫存商品進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時(shí)發(fā)現(xiàn)11月份甲產(chǎn)品少結(jié)轉(zhuǎn)成本540 000元。
（4）XYZ公司確認(rèn)了一筆銷售收入500 000元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本380 000元，增值稅
率17%，其中計(jì)入預(yù)收賬款200 000元，計(jì)入應(yīng)收賬款385 000元，經(jīng)審查，該項(xiàng)銷售不符合收入確認(rèn)條件。
�。�5）對外銷售積壓材料，原材料成本為16 000元，取得銷售收入20 000元，分別計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入和成本賬戶。
8、某被服廠2000年12月31日賬面結(jié)存A材料750件，B材料270件，經(jīng)審閱和核對無差錯(cuò)。2001年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B材料80件，經(jīng)核對審閱和驗(yàn)算無誤。2001年3月10日審計(jì)盤存數(shù)為A材料800件，B材料320件，問A材料和B材料在該結(jié)賬日(2000年12月31日)是否賬實(shí)相符？
9、大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。
[要求]
1）請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？
2）假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動(dòng)？
3）對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？
4）劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？
9、1)采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號(hào)；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場時(shí)收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。
2)收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場。
3)觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。
4)嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。
10.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量5 200公斤，金額為7 800元，本月購入甲材料數(shù)量7 300公斤，金額為14 600元。本月基本生產(chǎn)車間耗料5 000公斤，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本10 000元。
要求：說明審計(jì)方法；指出存在的問題并提出處理意見。
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