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詳談如何建設(shè)審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)工作心得
20__年4月8日，筆者在審計(jì)署網(wǎng)站發(fā)表了《加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè) 促進(jìn)審計(jì)資源共享》一文，文中提到審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，但限于篇幅，并未做詳細(xì)論述，現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際和參照目前部分審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，就審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)、審計(jì)線索收集范圍及收集審計(jì)線索的注意事項(xiàng)做進(jìn)一步探究。
一、審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容
一般來說，審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)包括以下內(nèi)容：線索發(fā)現(xiàn)時(shí)間，線索發(fā)現(xiàn)者（審計(jì)人員、審計(jì)組、科室）、線索涉及單位、線索來源單位、線索類別、線索發(fā)生時(shí)間、線索詳細(xì)內(nèi)容（包括線索來源單位的賬簿及憑證信息、線索事實(shí)、對(duì)線索進(jìn)行拍照或復(fù)印形成的圖像或紙質(zhì)文件等），為反映線索的應(yīng)用狀況及成果，也可以根據(jù)實(shí)際情況記錄查證的相關(guān)情況，如是否查證、查證結(jié)果。
在開發(fā)審計(jì)線索計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)時(shí)，可以參考上述內(nèi)容設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)（手工管理模式下也應(yīng)反映上述內(nèi)容）。
二、審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)管理
若開發(fā)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行管理，應(yīng)提供錄入、修改、刪除等基本功能，也可根據(jù)工作實(shí)際，提供必要的訪問權(quán)限設(shè)置功能。查詢功能的設(shè)計(jì)，在提供模糊查詢和按任意字段查詢功能的基礎(chǔ)上，應(yīng)突出“線索涉及單位”的分類查詢方式（若技術(shù)條件有限，采取手工管理模式，也應(yīng)以“線索涉及單位”作為分類依據(jù)）。
三、應(yīng)收集哪些審計(jì)線索
�。ㄒ唬┤罕娕e報(bào)線索
對(duì)群眾舉報(bào)提供的線索，如果當(dāng)年無(wú)法安排審計(jì)，則應(yīng)將其錄入審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)中，為將來進(jìn)行查證核實(shí)提供工作思路。
�。ǘ┍粚徲�(jì)單位共同適用的線索
此類線索是指同行業(yè)可參照比較的數(shù)據(jù)，如對(duì)醫(yī)院的審計(jì)，有的醫(yī)院將藥品折扣（暗扣）收入在財(cái)務(wù)賬內(nèi)統(tǒng)一核算，有的醫(yī)院卻不入賬。在對(duì)那些入賬核算藥品折扣（暗扣）收入的醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可將其藥品購(gòu)買發(fā)票、入庫(kù)單、折扣金額進(jìn)行記錄，將來在其他醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目中充分利用該線索。
�。ㄈ┢睋�(jù)線索
被審計(jì)單位之間一般存在著或多或少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系，彼此開具的收入或往來資金結(jié)算票據(jù)可能成為審計(jì)線索（被審計(jì)單位之間的簽訂的合同、協(xié)議等也是審計(jì)線索，一般在被審計(jì)單位作為相關(guān)票據(jù)的輔助憑證，因此可將其視為票據(jù)線索的輔助線索，歸入票據(jù)線索管理）。如在審計(jì)某事業(yè)單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)其所在區(qū)域的派出所收取治安費(fèi)，未提供正式的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，僅提供一張普通收據(jù)，審計(jì)人員對(duì)此收據(jù)拍照并錄入審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)保存，在以后年度開展的公安系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中將收費(fèi)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，并以此收據(jù)作為突破口；又如審計(jì)某行政單位，支出中顯示該行政單位租用一街道辦事處的房屋，街道辦事處出具了往來資金結(jié)算票據(jù)，審計(jì)人員曾審計(jì)過該街道辦事處，印象中固定資產(chǎn)賬上并沒有辦公用房以外的房產(chǎn)，因此將此情況和往來資金結(jié)算票據(jù)圖像錄入審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)，于以后年度開展的該街道辦事處主任任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行查證，發(fā)現(xiàn)了固定資產(chǎn)不入賬和私設(shè)“小金庫(kù)”的行為。
（四）日常生活中發(fā)現(xiàn)的線索
此類線索為審計(jì)人員日常生活中收集的審計(jì)線索。如某審計(jì)人員家庭地址在一事業(yè)單位（全額撥款）附近，后該事業(yè)單位搬入新辦公樓，原辦公場(chǎng)所成為一家藥店。審計(jì)人員將此事作為審計(jì)線索錄入數(shù)據(jù)庫(kù)中，在以后開展的該事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，其他審計(jì)組根據(jù)此線索對(duì)房屋出租收入進(jìn)行了關(guān)注，查出該事業(yè)單位存在未將房屋出租收入上繳財(cái)政專戶、坐收坐支的行為。
�。ㄎ澹┯跋窬�索
此類線索一般適用于基本建設(shè)審計(jì)。隱蔽工程、完工后既拆除的輔助或臨時(shí)設(shè)施或完工后既運(yùn)走的機(jī)械、工具等，可在工程施工過程中通過拍照、攝像進(jìn)行證據(jù)保存，為將來開展竣工決算審計(jì)提供審計(jì)線索和依據(jù)。如在定額計(jì)價(jià)方式中，腳手架有木制腳手架、鋼管腳手架等多種分類，成本各不相同，常有施工單位實(shí)際使用成本較低的腳手架，而在結(jié)算時(shí)采取就高套項(xiàng)的辦法虛增工程造價(jià)。同樣，在定額或工程量清單計(jì)價(jià)方式中都包括文明施工等費(fèi)用，但在一些小工程中，施工方根本未發(fā)生與環(huán)境保護(hù)、文明施工、安全施工相關(guān)的支出，在結(jié)算時(shí)卻將上述項(xiàng)目列入。此外，土方挖掘、土方運(yùn)輸采用的施工機(jī)械的不同，都會(huì)形成不同的工程造價(jià)。因此，為保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)在工程施工中及時(shí)進(jìn)行線索收集，并在審計(jì)時(shí)直接作為證據(jù)，讓施工單位無(wú)話可說，減少審計(jì)意見交換的難度。
四、審計(jì)線索收集的注意事項(xiàng)
�。ㄒ唬┲鞔畏置�，突出重點(diǎn)
多數(shù)審計(jì)線索是在開展某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程中發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員應(yīng)做到主次分明，以當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目為重點(diǎn)。審計(jì)線索的收集固然重要，但僅是當(dāng)前開展審計(jì)項(xiàng)目的“副產(chǎn)品”，切忌喧賓奪主，本末倒置，不能因?yàn)檫^于關(guān)注收集審計(jì)線索而影響了當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
（二）有取有舍，精心篩選
在收集審計(jì)線索的過程中，審計(jì)人員應(yīng)充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和掌握的信息，對(duì)擬收集的審計(jì)線索進(jìn)行簡(jiǎn)單而有效的初步鑒定，認(rèn)真篩選，有選擇的錄入，以保證審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)的質(zhì)量，保證審計(jì)線索的實(shí)際應(yīng)用率。
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