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企業(yè)年度審計報告（通用10篇）
每一年都需要進(jìn)行一個總結(jié)，特別是對于企業(yè)而言，到了年底都會進(jìn)行年度審計。審計一般都是有專業(yè)的審計師完成的，通過審計可以對一年中企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)狀況有一個明確的了解。企業(yè)年度審計報告怎么寫呢?下面是小編整理的企業(yè)年度審計報告資料，歡迎閱讀。
企業(yè)年度審計報告 1
為了進(jìn)一步完善公司采購供應(yīng)流程，促進(jìn)建立和健全內(nèi)部控制制度，提高工作效率和有效控制成本，根據(jù)2009年第四季度的工作安排，審計部于2009年10月20日—12月3日對采購部及相關(guān)部門的采購情況和采購管理進(jìn)行了審計調(diào)查。此次審計調(diào)查重點(diǎn)內(nèi)容：是否制定采購及采購管理的相關(guān)流程、制度并有效執(zhí)行，采購數(shù)量、質(zhì)量、時間、價格(詢價、議價、定價)過程的有效控制，有關(guān)效率指標(biāo)的分析(充分履行崗位職責(zé)、自購與年實(shí)際采購量的百分比、年采購金額占年銷售額的實(shí)際百分比、計劃采購?fù)瓿陕�、新供�?yīng)商開發(fā)個數(shù)、錯誤采購次數(shù))等。在審計調(diào)查前，我們與采購部進(jìn)行了會議溝通、了解基本情況、制作并送發(fā)有關(guān)問卷和收集相關(guān)制度。在審計調(diào)查過程中，我們查閱合同及制度規(guī)范、抽查會計憑證、對有關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)整理，采用了調(diào)查表、詢問、實(shí)地觀察、檢查、分析性復(fù)核等方法�，F(xiàn)將審計調(diào)查情況匯報如下。
一、基本情況
采購部現(xiàn)有員工6名，其中總監(jiān)、副經(jīng)理、文員和信息員各一名，采購員兩名。主要負(fù)責(zé)全公司原材料、物料、設(shè)備等合同簽訂和采購及供應(yīng)商管理工作。采
購部提供合格供應(yīng)商名錄49位(含項目10位)，按發(fā)貨頻率上進(jìn)行ABCD分類，其中A類17位，B類15位，C類17位。采購部共制定內(nèi)部管理文件17項，供應(yīng)商管理文件6項，制定了采購部詢價與定價管理規(guī)范、詢價小組工作流程。制定了相應(yīng)的供應(yīng)商管理程序和采購控制程序。每月填制《供應(yīng)商OEC考評表》進(jìn)行考評。根據(jù)采購方式和結(jié)算方式的不同，把采購控制流程分為供應(yīng)商送貨流程和采購員自購流程。在采購時間分配上，制訂了《供應(yīng)商供貨時間表》。根據(jù)賬務(wù)管理部提供的數(shù)據(jù)，2009年2月至10月份共完成采購量25372159.56元，自購部分757771.56元，占采購總量的2.99%。
共查閱合同65份，34個供應(yīng)商，其中14個A類供貨商;7個B類供貨商;4個C類供貨商。為保證公司發(fā)展的需要，2009年引進(jìn)新的供貨商(合作商)14個(工程類6個，廣告商3個，原材料3個，其他2個)。
根據(jù)2008年、2009年的月定價表物品均價匯總表，104種物品略有下降，168種物品略有上浮，39種物品保持原價，平均上浮3.23%。2009年新增67個品種，減少86個品種。
在原定價上承擔(dān)了稅金(增加了供貨門店)、由原批發(fā)價上7%降到了5%(增加了供貨門店)。
在開店投入過程中保證質(zhì)量，通過“貨比三家、公開議價”，合同簽訂價比最低報價節(jié)約564654元。
根據(jù)合同，物料單價均略有上漲。
根據(jù)2008年和2009年7月、8月、9月ERP系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，選擇了23種自購量較大的物品單價進(jìn)行同期比較，平均上浮1.02%。其中泰輪王米，2008年7月份為3.1元/kg，2008年8月份及以后月份為3.24元/kg。大豆油的有關(guān)數(shù)據(jù)還在核對中。
采購部未能提供對詢價結(jié)果真實(shí)性、準(zhǔn)確性的抽查報告、質(zhì)量抽查報告、新供應(yīng)商資質(zhì)考評表、過期或沽清事件的處理報告和定價執(zhí)行情況抽查表。
二、存在的問題
(一)、不能提供年度采購計劃和部門工作目標(biāo)。
采購計劃是采購管理中“科學(xué)采購”的前提條件，無采購計劃，公司所需各種
物質(zhì)保質(zhì)、保量、經(jīng)濟(jì)、及時的連續(xù)供應(yīng)得不到有效保障。無工作目標(biāo)，部門及各崗位年度績效考評標(biāo)準(zhǔn)不完整。
(二)、采購流程有待完善。
通過對采購部的采購控制程序制度的查閱，并制作了相應(yīng)的流程測試，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：
(1)未制訂供應(yīng)商送貨流程管理、自購產(chǎn)品的管理辦法。
制訂了供應(yīng)商送貨時間表、供應(yīng)商管理制度，但未體現(xiàn)相應(yīng)的餐廳訂購管理制度。使用部門多以電話形式的報單，容易造成物品驗收環(huán)節(jié)出現(xiàn)誤解。自購的產(chǎn)品由采購人員定點(diǎn)采購，但未進(jìn)行合同管理，也未列明相應(yīng)名稱、地點(diǎn)和產(chǎn)品規(guī)格。餐廳物資采購(除固定資產(chǎn)、新品外)金額不論多寡，不需總經(jīng)理的批復(fù)，不符合采購控制程序管理的要求。
(2)無采購訂單。
未制作采購訂單，造成采購部對未完成的采購訂單進(jìn)行合理分析和監(jiān)督管理。
(3)申購單不統(tǒng)一
餐廳報料單不統(tǒng)一，如中餐報單使用統(tǒng)一報料單、水果類及西餐類使用白紙報料，不利于單據(jù)的收齊、整理、統(tǒng)計和管理。
(4)采購控制程序制度的執(zhí)行無相關(guān)責(zé)任人檢視、監(jiān)督。
(三)、采購數(shù)量、質(zhì)量、時間、價格過程的有效控制
(1)采購時間不到位
我們抽查了相關(guān)憑證，申購時間和送貨時間與制訂的規(guī)定有所差異。如：8月93#申購合頁3月1日，供應(yīng)商送貨單3月25日，入庫單5月9日;8月60#申購掛鎖7月2日，供應(yīng)商送貨單7月25日，入庫單7月31日。
(2)采購的質(zhì)量、數(shù)量
驗收由倉庫管理人員完成，使用部門監(jiān)督，無采購部抽查記錄，采購部未能對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行有效控制。原材料的驗收對應(yīng)圖示，采購部對其他物資未詳細(xì)說明。如候家塘調(diào)料品鮮花椒，物品包裝袋標(biāo)明規(guī)格500g，而實(shí)際凈含量400g。物資的驗收，未對應(yīng)相應(yīng)申購單明細(xì)。申購單所列品名與采購部制定的品名、規(guī)格型號、數(shù)量不一致。申購與到貨可能不是同一品種，且采購部之前無此類物品的定價，導(dǎo)致付款審核依據(jù)不足。如：8月28#申購單：紅外線消毒柜，規(guī)格
1800x1500x500;送貨單：康庭638B消毒柜;入庫單：康庭638B消毒柜(康庭638B消毒柜規(guī)格：1130x510x1625)。8月125#申購憑證封面300套、憑證包角150張，實(shí)際送貨憑證封面320個，憑證包角18個。庫存數(shù)量，是財務(wù)部每月監(jiān)盤的數(shù)據(jù)。采購部對庫存、使用數(shù)量不能做到有效統(tǒng)計，對物資的采購計劃、審批和供應(yīng)商的選擇不能做到有效管理。
(3)采購的價格
采購的價格有詢價、定價、比價。
1、詢價
詢價小組的不完全執(zhí)行，和工作單上無相關(guān)預(yù)算
日常原材料由詢價小組完成。在抽查的6、7、8月、周原材料詢價單，有賬務(wù)管理部、采購部、財務(wù)管理部、使用部門和供應(yīng)商的簽名，但新品的詢價僅財務(wù)管理部、采購部相關(guān)人員的簽名，新品價格存在由一個供應(yīng)商提供的情況。工作單未提供預(yù)算金額，使用部門對采購的物資未能做到合理監(jiān)督。在查閱的2009年1-10月月定價表中，我們發(fā)現(xiàn)：
�、�、2月基本上建議定價=上期價，本期無詢價;
�、�、7月、8月基本上建議定價=詢價、報價、上期價;
�、堋�9月基本上建議定價高于本期詢價、低于或等于上期價及報價(本期共計200個品種，其中詢價低于報價及上期價的有152個品種。
(2)、定價
價格執(zhí)行不到位、入賬價格不一致，無基準(zhǔn)價格
定價由采購委員會完成。在抽查的6、7、8月、周原材料定價單，僅財務(wù)管理部、采購部負(fù)責(zé)人簽名。根據(jù)周、月定價表，核對入庫單入賬價格。在8月份的憑證抽查中：SEVEN店雞汁脆筍定價單為11.5元/斤，入庫單17.2元/斤;火培魚分為大、小火培魚，大劇院統(tǒng)一入庫名稱為火培魚，入庫價格21元/斤，而采購部大火培魚為21元/斤，小火培魚為16.5元/斤。入庫單與定價單的價格不一致，執(zhí)行不到位，使財務(wù)付款存在一定的風(fēng)險。由于ERP系統(tǒng)未能限定價格、規(guī)格，有可能的'導(dǎo)致錯誤資金流出。無基準(zhǔn)價格，使價格的波動無相關(guān)可比性，對采購價格信息無確定性。
根據(jù)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，對2009年1-10月各門店平均價格的分析比較，各店價格不一：
�、佟贊嵅嫉钠骄鶅r1.36元，店平均價46.70元;
�、�、玻璃刮的平均價21.00元，店平均價36.00元;
采購部對物品入庫名稱、規(guī)格未進(jìn)行監(jiān)督管理。供應(yīng)商送貨單品名與采購部制定的品名不符，入庫單品名、規(guī)格不統(tǒng)一。如：8月28#申購單：粘板(無規(guī)格);送貨單：粘板45x15;入庫單：粘板(無規(guī)格)。采購部制定的不同規(guī)格的粘板不同定價，由于申購單未能列明規(guī)格，使物資的驗收入庫帶來難度;入庫單不規(guī)范使物資價格同店不同期不可比、同期不同店不可比。
(3)比價
比價不規(guī)范
比價由采購部ERP系統(tǒng)操作員負(fù)責(zé)，但數(shù)據(jù)的提供無其他詢價小組成員認(rèn)同。由于價格信息不對稱，2008年大豆油儲存的往來核對差異為9.2萬(2008年2月入庫價分別是214元、232元、272元、296元、315元)。
(五)、采購政策有待調(diào)整。
定價：在采購部制訂的《詢價與定價管理規(guī)范》中，西冷、調(diào)料不高于市場批發(fā)價的5%，而實(shí)際定價依據(jù)與規(guī)定不一致。
現(xiàn)金預(yù)支：在制訂的《采購控制程序》中，采購員預(yù)支現(xiàn)金上限不能超過10000元;《餐廳申購單管理及財務(wù)報賬規(guī)范》中：采購部預(yù)先向財務(wù)部預(yù)十天的備用金，上限不能超過60000元。
(三)采購合同管理不規(guī)范
物料合同的簽訂，無相關(guān)規(guī)格、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠商，致使價格無法比較，致使對采購價格無法合理評價。大部分供貨渠道和定價標(biāo)準(zhǔn)近年以來沒有調(diào)整。供應(yīng)商合同管理存在瑕疵。通過65份合同抽查，34位供貨商(合作商)中27位是長期供貨商，其中合同未到期(含續(xù)簽)的只有5位(A類：;B類：;C類：)。
供應(yīng)商管理有待完善。未提供除原材料外其他物品的驗收標(biāo)準(zhǔn)、新供應(yīng)商的引進(jìn)未制作《新供應(yīng)商引進(jìn)表》;根據(jù)供應(yīng)商OEC考核標(biāo)準(zhǔn)，制定并進(jìn)行了供應(yīng)商考核，但未能全部參照執(zhí)行。如制度規(guī)定：供應(yīng)商一月累計3次以上未按時送貨，可解除合同，并支付1000元違約金;在供應(yīng)商9月份評分表中，遲到5次，扣除125元，在供應(yīng)商4月份評分表中，遲到4次，沽清1次，共罰款200元。
三、審計建議
根據(jù)以上問題，提出如下審計意見和建議
(一)根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃制定當(dāng)年采購政策及工作重點(diǎn)。
(二)完善采購流程并有效執(zhí)行，加強(qiáng)物資采購的計劃管理。根據(jù)各部門上報的年度所需物資計劃及倉存情況，每年第四季度統(tǒng)籌做好第二年的物資供應(yīng)計劃，力爭按時準(zhǔn)確上報公司年度材料計劃。
(三)使用采購訂單，按照采購緊急、時間順序，跟進(jìn)采購訂單，提高效率。
(四)做到物料統(tǒng)一管理，提高性價比。對公司所需物料統(tǒng)一名稱、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠家、規(guī)格、材質(zhì)等并統(tǒng)一采購，爭取價格優(yōu)惠和品質(zhì)保證。
(五)掌握采購物資的成本信息，建立基準(zhǔn)價格庫，嘗試價格比較分析，保存采購信息并定期更新，為公司財務(wù)分析提供數(shù)據(jù)、經(jīng)營決策提供信息支持。
(六)與資源市場供應(yīng)商建立友好、長期合作關(guān)系，加強(qiáng)合同管理，優(yōu)化供應(yīng)商數(shù)量，選擇戰(zhàn)略性供應(yīng)商，為公司營造一個寬松有效的資源環(huán)境。
(七)必須規(guī)范原始數(shù)據(jù)的錄入，不允許將同一品名不同規(guī)格并在一個科目，以保證貨款支付的準(zhǔn)確性。
企業(yè)年度審計報告 2
ABC有限公司：
我們審計了后附的ABC公司(以下簡稱“貴公司”)財務(wù)報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、2009年度的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是貴公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：
(1)設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;
(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?
(3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的`并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計意見
我們認(rèn)為，貴公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司20xx年12月31日的財務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
企業(yè)年度審計報告 3
一、內(nèi)部控制審計概述
企業(yè)的管理活動中，內(nèi)部控制起到非常重要的作用，當(dāng)前的內(nèi)部控制主要試圖解決以下三個問題：財務(wù)報告與相關(guān)信息是否可靠，資產(chǎn)的是否安全完整，法律法規(guī)的是否得到遵循。安然公司和世通公司的財務(wù)舞弊丑聞推動了《薩班斯法案》的出臺，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）隨后配合出臺的第二號審計準(zhǔn)則（AS2）以及第五號準(zhǔn)則（AS5），使得內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)成為一項新的獨(dú)立的業(yè)務(wù)，此項業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)并行。內(nèi)部控制審計目標(biāo)是：注冊會計師通過內(nèi)部控制審計工作，關(guān)注企業(yè)管理層呈報的財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師對有效性進(jìn)行評價，并發(fā)表相應(yīng)的審計意見。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》關(guān)于內(nèi)部控制審計的定義：內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法有兩種，一種是詳細(xì)評價法，一種是自上而下的方法。詳細(xì)評價法是按照當(dāng)時國際上權(quán)威機(jī)構(gòu)設(shè)計的內(nèi)部控制框架，對照評價對象內(nèi)部控制要素健全性、設(shè)計合理性，然后再通過測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合考慮測試設(shè)計和運(yùn)行的結(jié)果，得出總體的評價結(jié)論。而我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求采用自上而下的審計方法。
二、內(nèi)部控制審計報告與定義
內(nèi)部控制審計報告作為一種載體，承載了內(nèi)部控制審計的結(jié)果，它是內(nèi)部控制審計結(jié)果的書面性文件，它的強(qiáng)制性公開披露可以使利益相關(guān)者了解上市公司的內(nèi)部控制是否健全有效，是否存在缺陷，有效準(zhǔn)確的報告可以為利益相關(guān)者的.決策提供依據(jù)。
美國關(guān)于內(nèi)部控制審計報告定義：注冊會計師根據(jù)SEC和PCAOB的相關(guān)規(guī)定，在實(shí)施對企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制的評估的有效性進(jìn)行評價這一工作的基礎(chǔ)上，發(fā)表審計意見的書面文件。經(jīng)過相關(guān)資料的查詢，我國目前并沒有關(guān)于內(nèi)部控制審計報告確切的定義，由于之前審計報告主要是財務(wù)報表審計報告，因此在各種出版物和政策法規(guī)中關(guān)于審計報告的定義更多的意指財務(wù)報表審計報告。由此，本文結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)報表審計報告的定義和美國的經(jīng)驗，嘗試對內(nèi)部控制審計報告下一個定義。內(nèi)部控制審計報告是指中國注冊會計師根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，在認(rèn)識內(nèi)部控制局限性以及執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的基礎(chǔ)上，主要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性、健全性，同時披露非財務(wù)報告內(nèi)部控制的是否存在重大缺陷，最終針對審計情況發(fā)表審計意見的書面文件。
三、內(nèi)部控制審計報告的要素
1、內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告在要素上具有很多不同，例如，在標(biāo)題使用上，財務(wù)報表審計報告之前大多稱為“審計報告”，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定為“內(nèi)部控制審計報告”。引言段部分，內(nèi)部控制審計報告規(guī)定“按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求”。財務(wù)報表審計報告引言段中規(guī)定要按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。在企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段，內(nèi)部控制審計報告規(guī)定：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。財務(wù)報表審計報告中沒有類似描述。在注冊會計師的責(zé)任段，內(nèi)部控制審計報告規(guī)定：我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露等。
2、內(nèi)部控制審計報告要素內(nèi)容解析
�。�1）由對比可以看出，以后上市公司披露相關(guān)公告的時候，在標(biāo)題上要區(qū)分財務(wù)報表審計報告和內(nèi)部控制審計報告，以免混淆。
�。�2）內(nèi)部控制審計期間和標(biāo)準(zhǔn)。眾所周知，財務(wù)報表是涵蓋了一個期間，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》雖然規(guī)定內(nèi)部控制審計主要是財務(wù)報告內(nèi)部控制審計，在具體的審計工作執(zhí)行中是選中某一日，作為基準(zhǔn)日，審計人員根據(jù)從這一基準(zhǔn)日執(zhí)行的內(nèi)部控制審計工作對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。通常在實(shí)務(wù)中，企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價，CPA只需要對自我評價的有效性發(fā)表意見即可。
�。�3）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。進(jìn)行內(nèi)部控制審計的注冊會計師需要在此段內(nèi)說明內(nèi)控的固有的局限性，存在不能防止錯報的可能性，同樣存在不能發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。實(shí)務(wù)中的具體情況的不斷變化也可能引起內(nèi)部控制的有效性失效，內(nèi)部控制本來制定的控制程序的效果有可能降低，報告中的反映的結(jié)果并不一定準(zhǔn)確，存在不能反映未來的內(nèi)部控制的有效性與否的可能性。
�。�4）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷對企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度不同，按照其影響程度不同進(jìn)行分類，主要有重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。CPA應(yīng)評價企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，找出存在的重大缺陷。如果CPA發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理程序方法對編制的內(nèi)部控制目標(biāo)有重大不利影響，且確定屬于這些重大不利影響屬于非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷重大缺陷，在與企業(yè)董事會和經(jīng)理層進(jìn)行溝通的時候，應(yīng)當(dāng)采用采用書面的形式，來達(dá)到改進(jìn)企業(yè)的管理的目的；與此同時，內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，主要對重大缺陷的性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險，但無需對非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。
四、內(nèi)部控制審計報告的意見類型
2004年12月3日，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）的AS2對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計作了詳細(xì)的規(guī)定。內(nèi)部控制審計報告作為一份獨(dú)立的第三方報告，由外部審計人員審計后，注冊會計師給出審計意見出具報告。
美國內(nèi)部控制審計報告意見類型及標(biāo)準(zhǔn)如下：
�。�1）無保留意見。審計范圍沒有收到限制，內(nèi)部控制不存在一項或者多項缺陷，可以參考內(nèi)審人員的成果。
�。�2）保留意見。審計范圍一定程度上受到限制。
�。�3）無法表示意見。審計范圍一定程度上受到限制。
�。�4）否定意見。內(nèi)部控制存在一項或者多項缺項。
我國的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定的內(nèi)部控制審計報告共有四種審計意見類型：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見，否定意見，無法表示意見。其意見類型及標(biāo)準(zhǔn)如下：
�。�1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。上市公司符合下面兩個條件，CPA應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實(shí)施審計工作，在審計過程中未受到限制。
�。�2）帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明；注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。
�。�3）否定意見。注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：重大缺陷的定義；重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。
�。�4）無法表示意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通；注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細(xì)說明五、內(nèi)部控制審計報告的披露方式
1、美國內(nèi)部控制審計報告的披露方式
美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）規(guī)定注冊會計師可以選擇單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計報告，或者采用和財務(wù)報表審計報告合并出具一份報告的方式。如果注冊會計師采用內(nèi)部控制審計報告單獨(dú)出具的形式，那么他在出具內(nèi)部控制審計報告時候要增加一段說明段：根據(jù)美國公眾公司會計監(jiān)管委員會的要求，我們還審計了該公司的財務(wù)報表，并且出具報告，發(fā)表了財務(wù)報表審計意見類型。
如果注冊會計師采用與財務(wù)報表審計報告合并出具一份審計報告的方式，則內(nèi)部控制審計意見和財務(wù)報表審計意見在同一份報告上公告。
2、我國的內(nèi)部控制審計報告披露形式
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，我國內(nèi)部控制審計報告采用單獨(dú)出具一份報告的披露形式。但是在實(shí)施具體審計工作中時，可以采取與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行的方法。
五、結(jié)語
通過比較美國內(nèi)部審計報告與中國內(nèi)部審計報告在定義、要素、意見類型、披露方式等方面的不同之后，我們可以看到，中國內(nèi)部審計報告在吸收了美國內(nèi)部審計報告一部分內(nèi)容的同時，也加入了中國特色的元素。由于我國內(nèi)部控制審計發(fā)展比較晚，且《指引》剛剛頒布實(shí)施，關(guān)于內(nèi)部控制審計指引的實(shí)施案例相對匱乏，所以本文不能結(jié)合全面我國內(nèi)部控制實(shí)施的情況，對內(nèi)部控制審計報告的披露情況進(jìn)行研究和探索，這是本文研究的局限所在，希望未來能夠在本文的研究基礎(chǔ)上深入探索，以期為我國內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)服務(wù)。
企業(yè)年度審計報告 4
(一)增強(qiáng)對企業(yè)的服務(wù)意識。
改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項重要內(nèi)容。由于審計是基于邏輯推理來判斷的，在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見。在對納稅人提供個性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對稱，在對稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場審計階段通過面對面的溝通方式來解決。在審計終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對應(yīng)稅所得與會計所得的差異的調(diào)整、各項經(jīng)濟(jì)和財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險等方面的問題。對大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時間內(nèi)全面審計一次，對審計發(fā)現(xiàn)的各種問題，稅務(wù)審計部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境。
(二)正確處理稅務(wù)審計與所得稅審核評稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評估、情報交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。
所得稅審核評稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評估，實(shí)際上是對企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對其登記和報送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過程。這種審核或評估的過程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計的案頭準(zhǔn)備階段。情報交還，是在稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時，通過我國稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專項稅收情報請求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行往來時，將疑點(diǎn)或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時，要移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)審計部門也可根據(jù)片管員的要求，在對某企業(yè)進(jìn)行審核評稅或納稅評估的前提下，實(shí)施全面審計，也可由審計部門單獨(dú)就某項問題實(shí)施專項審計。通過上述分析，不難看出，稅務(wù)審計實(shí)質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場核實(shí)或確認(rèn)時，都應(yīng)該通過稅務(wù)審計的現(xiàn)場實(shí)施階段來進(jìn)行。
(三)推行行業(yè)審計，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。
在每一個行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)(最好分不同經(jīng)濟(jì)類別)進(jìn)行稅務(wù)審計，將收集到的被審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財務(wù)指標(biāo)信息，與所得稅匯繳指標(biāo)信息、統(tǒng)計部門發(fā)布的'企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息、財政部門發(fā)布的企業(yè)財務(wù)決算信息等指標(biāo)信息、全國稅收資料調(diào)查信息，進(jìn)行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財務(wù)指標(biāo)信息庫。通過對信息庫中篩選出的具有代表性的指標(biāo)，可以用來監(jiān)督大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對企業(yè)進(jìn)行審核評稅或納稅評估，如有必要，再帶現(xiàn)場進(jìn)行稅務(wù)審計。
(四)實(shí)施稅務(wù)審計風(fēng)險評估，正確預(yù)測和監(jiān)控大企業(yè)稅源變化。
稅務(wù)審計風(fēng)險有以下幾種：第一種是，由于審計人員不可能發(fā)現(xiàn)被審計單位披露的全部涉稅錯誤信息，從而得出了錯誤的意見而存在的審計控制類風(fēng)險;第二種是在對大企業(yè)審計時，由于審計技術(shù)、審計程序和審計人員的素質(zhì)等方面存在的種種缺陷，不可能全部或正確地披露大企業(yè)的涉稅信息而存在的審計不足風(fēng)險;第三種是被審計單位由于在行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營理念、內(nèi)部控制、技術(shù)、投資和員工素質(zhì)等方面存在的潛在缺陷所形成的固有風(fēng)險。對這些風(fēng)險，首先要運(yùn)用稅務(wù)審計的基本技術(shù)，即“企業(yè)會計制度與內(nèi)部控制評價”、“分析性復(fù)核”、“審計抽樣”來確定可能存在風(fēng)險的項目或風(fēng)險領(lǐng)域，再運(yùn)用“風(fēng)險分析工作底稿”，同時要結(jié)合企業(yè)所處的不同行業(yè)，聘請有關(guān)專家對該行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢所作的分析，進(jìn)行綜合評價。在做完這些工作的基礎(chǔ)上得出的結(jié)論和數(shù)據(jù)，對預(yù)測和監(jiān)控大企業(yè)稅源變化才有可能準(zhǔn)確和接近實(shí)際。
企業(yè)年度審計報告 5
20xx年8月27日，十屆全國人大常委會第二十三次會議于通過了新修訂的自20xx年6月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》，取代了1986年12月2日頒布、1988年11月1日實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》(老破產(chǎn)法)，標(biāo)志著政策性破產(chǎn)、清算主義破產(chǎn)的結(jié)束和法律破產(chǎn)、再建主義破產(chǎn)的開始。新破產(chǎn)法將破產(chǎn)案件分為破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解、破產(chǎn)清算三類，其中，管理人制度的設(shè)立更是突出的亮點(diǎn)，也對CPA產(chǎn)生了重大影響。既給CPA提供了新的機(jī)遇，也帶來了新的挑戰(zhàn)。
一、管理人制度
管理人是指受人民法院指定，在企業(yè)重整、和解和破產(chǎn)清算程序中負(fù)責(zé)對債務(wù)人財產(chǎn)管理和其他事項的組織、機(jī)構(gòu)和個人。我國的企業(yè)破產(chǎn)法不僅僅是破產(chǎn)清算法，還包括破產(chǎn)預(yù)防制度，即再建程序(重整與和解制度)，管理人不僅存在于破產(chǎn)清算程序中，也存在于再建程序中。破產(chǎn)法第十三條規(guī)定:“人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的，應(yīng)當(dāng)同時指定管理人�！边@是將破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解與破產(chǎn)清算三程序受理階段的合并規(guī)定，管理人的工作自案件受理開始貫穿三個程序，使用的是廣義的管理人概念，所以稱為管理人，而不是破產(chǎn)管理人。在163條的破產(chǎn)法中，第33-130條中共有61條規(guī)范直接提及“管理人”，足見管理人在破產(chǎn)程序中的重要地位。管理人同時也承擔(dān)著重要的職責(zé)，由職業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員擔(dān)任。
(一)管理人的地位
在破產(chǎn)程序中，管理人實(shí)際上是一種信托人，即:管理人既不是債務(wù)人(破產(chǎn)人)或債權(quán)人中任何一方的代理人，也不是準(zhǔn)司法機(jī)構(gòu)，更不是破產(chǎn)財產(chǎn)的代表或者代理人，它與人民法院、債務(wù)人(破產(chǎn)人)、債權(quán)人三者之間是一種信托關(guān)系。因此，管理人的地位具有多角度、多層次的性質(zhì):
1.在執(zhí)行職務(wù)過程中，受法院委托，向法院負(fù)責(zé)并報告工作，并接受法院和債權(quán)人委員會的雙重監(jiān)督。
2.代表債權(quán)人的利益，更重要的是代表無擔(dān)保債權(quán)人的利益，如破產(chǎn)申請之前一定期限內(nèi)，對債務(wù)人(破產(chǎn)人)優(yōu)惠性清償行為的撤銷權(quán)等。
3.代表破產(chǎn)企業(yè)的利益，以自己的名義起訴、應(yīng)訴，訴訟后果由企業(yè)承擔(dān)。4.管理人的權(quán)利來源于法律規(guī)定，債務(wù)人無權(quán)決定其資格的撤銷或權(quán)利的終止。
(二)管理人的職責(zé)
概括來說，管理人在三類破產(chǎn)安檢中均擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé):
在重整程序中，接管法院裁定的重整企業(yè)、制定重整計劃草案、監(jiān)督債務(wù)人對重整計劃的執(zhí)行情況。監(jiān)督期滿，向人民法院提交監(jiān)督報告等。
在和解程序中，接管人民法院受理和解申請的企業(yè)、組織有關(guān)和解事務(wù)、組織債權(quán)人會議通過和解協(xié)議、和解協(xié)議經(jīng)過法院認(rèn)可后向債務(wù)人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)、和解程序終結(jié)后向人民法院提交執(zhí)行職務(wù)的報告等。
在清算程序中，接管人民法院宣告破產(chǎn)清算的企業(yè)、組織有關(guān)清算事務(wù)、財產(chǎn)最后分配完結(jié)后及時向人民法院提交破產(chǎn)財產(chǎn)分配報告、提請人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序等。
(三)管理人的選任
破產(chǎn)法規(guī)定，管理人由人民法院指定。管理人由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任;人民法院根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際情況，可以在征詢有關(guān)社會中介機(jī)構(gòu)的意見后，指定該機(jī)構(gòu)具備相關(guān)專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人，個人擔(dān)任管理人的，應(yīng)當(dāng)參加執(zhí)業(yè)責(zé)任保險，管理人沒有正當(dāng)理由不得辭去職務(wù)，如果擬辭去職務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)人民法院許可。
管理人制度中對會計師事務(wù)所以及注冊會計師可以充當(dāng)管理人的規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。機(jī)遇在于:擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整工作重心(在國際上，破產(chǎn)清算是CPA的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域之一)，轉(zhuǎn)換工作性質(zhì)、提高社會地位，擴(kuò)大國際合作、提高執(zhí)業(yè)品質(zhì);挑戰(zhàn)在于:會計師事務(wù)所或注冊會計師既可以擔(dān)任管理人，還可以擔(dān)任管理人聘任的會計人員、審計人員，要求有相應(yīng)的角色轉(zhuǎn)換能力和執(zhí)業(yè)能力，并面臨因過失而承擔(dān)行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、刑事責(zé)任等法律風(fēng)險和名譽(yù)、地位、社會關(guān)系等社會風(fēng)險。抓住機(jī)遇、直面挑戰(zhàn)，是注冊會計師行業(yè)的優(yōu)良作風(fēng)，這既需要有勇氣更需要有智慧，應(yīng)從可以擔(dān)任的管理人、會計人員、審計人員三個不同角色中把握。
二、作為管理人主體的CPA——管理人
(一)角色
主要有三種角色:
1.破產(chǎn)重整的監(jiān)督者或組織者，即在重整期間，債務(wù)人可以在管理人的監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù);管理人負(fù)責(zé)管理財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的，可以聘任債務(wù)人的經(jīng)營管理人員負(fù)責(zé)營業(yè)事務(wù);在重整計劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi)，由管理人監(jiān)督重整計劃的執(zhí)行。
2.破產(chǎn)和解的管理者，即組織債權(quán)人會議審議和解協(xié)議，通過的和解協(xié)議、經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可后，終止和解程序，管理人向債務(wù)人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，并向人民法院提交執(zhí)行職務(wù)的報告。
3.破產(chǎn)清算的管理者。
(二)職責(zé)
接管破產(chǎn)企業(yè)、從事相應(yīng)的組織管理、監(jiān)督工作、向人民法院報告工作等(如上述)。
(三)權(quán)利
1、管理人經(jīng)人民法院許可，可以聘用必要的工作人員。
2、獲得人民法院確定的報酬，債權(quán)人會議對管理人的報酬有異議的，有權(quán)向人民法院提出。
3、在第一次債權(quán)人會議召開之前，管理人有權(quán)決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)事務(wù)。
4、經(jīng)人民法院許可，有權(quán)決定下列事項:涉及土地、房屋等不動產(chǎn)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓;探礦權(quán)、采礦權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓;全部庫存或者營業(yè)的轉(zhuǎn)讓;借款;設(shè)定財產(chǎn)擔(dān)保;債權(quán)和有價證券的.轉(zhuǎn)讓;履行債務(wù)人和對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同;放棄權(quán)利;擔(dān)保物的取回等。
(四)監(jiān)督
管理人在履行職務(wù)過程中，要接受人民法院、債權(quán)人會議、債權(quán)人委員會、債務(wù)人(破產(chǎn)人)等關(guān)系人在合法性、公平性、效率性、節(jié)約性等方面的監(jiān)督。
(五)風(fēng)險
管理人的執(zhí)業(yè)風(fēng)險主要包括被解職、被罰款直至被判刑等行政、經(jīng)濟(jì)、刑事等方面。破產(chǎn)法第二十二條規(guī)定:債權(quán)人會議認(rèn)為管理人不能依法、公正執(zhí)行職務(wù)或者有其他不能勝任職務(wù)情形的，可以申請人民法院予以更換;第一百三十條規(guī)定:管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責(zé)，忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)的，人民法院可以依法處以罰款;給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任;第一百三十一條規(guī)定:違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這些風(fēng)險主要來自于:為不當(dāng)聘任工作人員而受賄;對債務(wù)人的財產(chǎn)估值不當(dāng);侵吞債務(wù)人財產(chǎn);對重要的債務(wù)人財產(chǎn)管理不當(dāng)，如任用自己的親屬或者關(guān)系企業(yè)、關(guān)系人出售債務(wù)人資產(chǎn);管理人自己或者其公司成員或者其親屬或關(guān)系企業(yè)或者關(guān)系人，以低于公允價值的價格購買債務(wù)人的資產(chǎn)等。
三、作為管理人雇員的CPA——會計人員
(一)角色
在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)重整計劃雖然由債務(wù)人或管理人制定，但其實(shí)施由債務(wù)人負(fù)責(zé)，管理人只是對債務(wù)人實(shí)施重整計劃的監(jiān)督;破產(chǎn)和解草案經(jīng)債權(quán)人會議討論通過并得到法院認(rèn)可后，由債務(wù)人執(zhí)行，一般無需聘任會計人員。因此，CPA作為會計人員參與破產(chǎn)程序，主要來自于管理人管理破產(chǎn)清算企業(yè)的需要，即從事破產(chǎn)清算會計工作。
(二)職責(zé)
破產(chǎn)法中雖然沒有關(guān)于破產(chǎn)清算會計的工作職責(zé)的規(guī)定，但從清算工作內(nèi)容和實(shí)踐中，至少可以將其職責(zé)歸納為以下八個方面:
1、接受管理人、債權(quán)人會議、人民法院、債務(wù)人等方面的監(jiān)督管理。
2、接管破產(chǎn)清算企業(yè)的會計工作。
3、制定清算工作預(yù)算。包括破產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、共益?zhèn)鶆?wù)預(yù)算、合同履行預(yù)算、變產(chǎn)償債預(yù)算等。
4、建立清算會計賬戶。財政部1997年頒布的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、清算損益三類23個會計科目。但這些科目一是主要是用于政策性破產(chǎn)，二是沒有反映破產(chǎn)清算會計信息特點(diǎn)及其需求。因此筆者建議資產(chǎn)類設(shè)置擔(dān)保財產(chǎn)、抵銷財產(chǎn)、取回財產(chǎn)、取得財產(chǎn)、破產(chǎn)財產(chǎn)賬戶，負(fù)債類設(shè)置擔(dān)保債務(wù)、抵銷債務(wù)、取回債務(wù)、共益?zhèn)鶆?wù)、破產(chǎn)債務(wù)賬戶，損益類設(shè)置破產(chǎn)費(fèi)用、變現(xiàn)損益、清算損益賬戶等。
5、轉(zhuǎn)換會計賬目。接管破產(chǎn)清算企業(yè)后，應(yīng)將破產(chǎn)企業(yè)原來的賬面記錄轉(zhuǎn)換為破產(chǎn)清算期初的記錄。
6、從事清算會計核算。
7、編報清算財務(wù)會計報告。財政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》:.清算開始時，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入有關(guān)新賬后，應(yīng)當(dāng)編制清算資產(chǎn)負(fù)債表;清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財政機(jī)關(guān)和同級國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財產(chǎn)表、清算損益表;清算終結(jié)時，應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表。與破產(chǎn)清算會計科目設(shè)置一樣，這些報表種類及格式不能滿足破產(chǎn)清算會計信息的需求，筆者建議改進(jìn)期初清算資產(chǎn)負(fù)債表的格式，豐富期中報表(編報清算資產(chǎn)負(fù)債表、貨幣收支表、破產(chǎn)費(fèi)用表、變現(xiàn)清算表、債務(wù)清償表、清算損益表)，調(diào)整期末報表(編報貨幣收支表、破產(chǎn)費(fèi)用表、債務(wù)清償表、清算損益表)。
8、其他。如制定和執(zhí)行清算會計管理制度，完成管理人等交辦的其他事項等。
(三)權(quán)利
根據(jù)破產(chǎn)法、會計法等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，清算會計人員具有審核監(jiān)督清算原始會計憑證、監(jiān)督清算會計賬簿和財務(wù)會計報告、監(jiān)督各項財產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)、監(jiān)督清算財務(wù)收支、監(jiān)督清算預(yù)算的執(zhí)行情況等權(quán)利。
(四)監(jiān)督
會計人員在工作過程中，要接受管理人、債權(quán)人會議、債權(quán)人委員會、債務(wù)人以及其他相關(guān)人員的監(jiān)督。
(五)風(fēng)險
同一般企業(yè)會計人員一樣，在執(zhí)業(yè)過程中，也面臨道德風(fēng)險、法律風(fēng)險(行政、民事、刑事)以及業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險。
四、作為管理人審計的CPA——審計人員
(一)角色
一是破產(chǎn)鑒證
二是破產(chǎn)咨詢。
前者主要是鑒別破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)界限、破產(chǎn)財務(wù)會計報告的公允性、真實(shí)性;后者主要是受有關(guān)方面委托從事相關(guān)咨詢工作。
(二)職責(zé)
由于委托人不同，其職責(zé)也不盡相同。如，受人民法院委托，可能負(fù)責(zé)破產(chǎn)申請鑒證工作;受管理人、債權(quán)人會議、債務(wù)人委托，可能負(fù)責(zé)破產(chǎn)重整鑒證與咨詢工作;受管理人、債權(quán)人會議委托，可能負(fù)責(zé)破產(chǎn)和解鑒證與咨詢工作;受人民法院、管理人、債權(quán)人會議委托，可能負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算鑒證與咨詢工作等。
(三)權(quán)利
為了履行相關(guān)職責(zé)，這里的CPA的權(quán)利包括:要求委托人提供相關(guān)會計資料和非會計資料;要求委托人對審計工作進(jìn)行必要的配合;要求委托人對違反破產(chǎn)法及會計標(biāo)準(zhǔn)的會計處理進(jìn)行調(diào)整;要求委托人按照委托協(xié)議約定及時、足額付費(fèi)，并按照約定的范圍使用審計報告;要求委托人對會計資料和其他資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)等。
(四)監(jiān)督
在執(zhí)業(yè)過程中，CPA除了依據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定，接受人民法院、管理人、債權(quán)人會議、債務(wù)人等的相關(guān)監(jiān)督外，還要接受注冊會計師法、公司法、證券法等的相關(guān)監(jiān)督，面臨一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
(五)風(fēng)險
主要包括:因企業(yè)破產(chǎn)清算而引發(fā)的對破產(chǎn)清算前CPA責(zé)任的追訴;因CPA承擔(dān)破產(chǎn)清算職責(zé)不當(dāng)而引發(fā)的法律責(zé)任;通過不正當(dāng)?shù)姆绞交蛘邏毫Λ@得管理人的任命;為得到管理人的任命或者此后的利益而行賄;在對債務(wù)人財產(chǎn)進(jìn)行評估清算時不當(dāng)估值;侵吞債務(wù)人財產(chǎn)等引發(fā)的法律責(zé)任。
CPA參與破產(chǎn)程序中的任何角色都面臨一定的風(fēng)險，參與破產(chǎn)程序的廣度和深度在一定程度上決定了其風(fēng)險的大小。防范和降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，除了常規(guī)的風(fēng)險防范策略和方法外，還可以從進(jìn)駐前的審慎、進(jìn)駐后的敬業(yè)兩個方面把握，前者包括審慎選擇工作性質(zhì)、審慎選擇參與單位或被審計單位、熟悉評估審計環(huán)境、深入了解參與或被審計單位的業(yè)務(wù)、聘請律師討論所有潛在的危險、提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險、與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書等;后者包括遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求、建立、健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度、建立健全參與企業(yè)內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)和改善公共關(guān)系等。
企業(yè)年度審計報告 6
根據(jù)《20xx年度全省預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋工作方案》，高密市審計局對高密市20xx年度清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款情況進(jìn)行了審計，延伸了3個拖欠主體、6個被拖欠單位，抽查了6筆拖欠賬款、涉及拖欠金額4190.79萬元�，F(xiàn)將審計情況報告如下：
截至20xx年底，高密市上報拖欠6家民營企業(yè)中小企業(yè)賬款4190.79萬元，已償還4190.79萬元，清償比例為100%。其中：政府部門及所屬機(jī)構(gòu)拖欠6家民營企業(yè)中小企業(yè)賬款4190.79萬元，已償還4190.79萬元，清償比例為100%。
�。ㄒ唬┣謇硗锨访駹I企業(yè)中小企業(yè)賬款工作臺賬情況
20xx年，高密市列入清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作臺賬的部門單位共3個，分別是高密市交通運(yùn)輸局、柏城鎮(zhèn)政府、夏莊鎮(zhèn)政府，其中柏城鎮(zhèn)政府、夏莊鎮(zhèn)政府拖欠賬款為投訴案件。3個部門單位共拖欠6家中小企業(yè)賬款，總額4190.79萬元，至20xx年9月5日已全部清償完畢，無剩余欠款。
�。ǘ┢髽I(yè)投訴線索辦理情況
20xx年，高密市清欠專班收到投訴線索6條，其中經(jīng)核查屬實(shí)的6條，涉及欠款金額626.231萬元。其中有2條投訴列入清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作臺賬，涉及欠款金額25.48萬元；其他4條投訴因不屬于清欠范圍，未列入臺賬。
企業(yè)年度審計報告 7
根據(jù)《中華人民共和國審計法》第二十七條規(guī)定，我局派出審計組，自20xx年6月21日至7月2日，對臨邑縣清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款情況進(jìn)行了審計調(diào)查。重點(diǎn)審計了財政、國資、工信、住建、水利等6個政府部門及所屬機(jī)構(gòu)，承擔(dān)政府工程建設(shè)國有企業(yè)和融資平臺公司等3個國有企業(yè)，對重要事項進(jìn)行了必要的延伸和追溯，相關(guān)部門（單位）對提供的審計所需資料的.真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對此作出了書面承諾。臨邑縣審計局的責(zé)任是依法獨(dú)立實(shí)施審計調(diào)查并出具審計調(diào)查報告。
臨邑縣開展清理拖欠賬款情況
�。ㄒ唬┣謇硗锨访駹I企業(yè)中小企業(yè)賬款工作方案任務(wù)落實(shí)情況。
對照我省清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作方案，對臨邑縣清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款的清欠任務(wù)部署、臺賬建立和清償計劃、解決方案制定等實(shí)施情況進(jìn)行全面審計。
�。ǘ┩锨访駹I企業(yè)中小企業(yè)賬款情況。
根據(jù)省委省政府和省廳清欠專項審計要求，抽審了住建、水利、綜合行政執(zhí)法等3個政府部門單位、承擔(dān)政府工程建設(shè)的城市建設(shè)綜合開發(fā)有限公司、山東興臨建設(shè)工程有限公司（原市政公司）和山東榮盛控股集團(tuán)有限公司共3個國有企業(yè)。對臨邑縣拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款情況進(jìn)行逐項梳理摸排。截至20xx年底拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款xx萬元，20xx年上半年已償還金額xx萬元，剩余金額xx萬元。臨邑縣對剩余賬款已制定清償計劃，并落實(shí)清償資金，將于20xx年12月份清償完畢。
企業(yè)年度審計報告 8
根據(jù)四川省人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)四川省清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作方案的通知》（川辦函〔20xx〕122號）和四川省審計廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計監(jiān)督推動清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款的實(shí)施意見》（川審發(fā)〔20xx〕47號）文件精神，我局派出審計組，自20xx年12月27日至20xx年1月8日對巴中市恩陽區(qū)清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作開展情況進(jìn)行了跟蹤審計，涉及巴中市恩陽區(qū)人民政府及所屬發(fā)改、財政、經(jīng)信、國資、人社等相關(guān)單位，對1個國有企業(yè)的清欠工作情況進(jìn)行了抽查�，F(xiàn)將跟蹤審計情況報告如下。
一、工作開展的基本情況
�。ㄒ唬└叨戎匾�，狠抓政策貫徹落實(shí)
按照省市清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作要求，恩陽區(qū)人民政府高度重視，立即組織區(qū)發(fā)改局、區(qū)經(jīng)信局、區(qū)財政局、區(qū)國資局等部門召開專題會議，對清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作進(jìn)行了專題研究和安排，并及時轉(zhuǎn)發(fā)了《四川省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)四川省清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作方案的通知》（恩府辦〔20xx〕129號），明確部門職責(zé)和工作要求。
�。ǘ┩怀鲋攸c(diǎn)，明確清理目標(biāo)任務(wù)
按照省市清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款工作方案，一是遵照“邊界清晰、突出重點(diǎn)、源頭治理、循序漸進(jìn)”的原則，采取疏堵并舉、支持與懲戒結(jié)合措施，充分運(yùn)用市場化、法制化手段，將政府部門、國有企業(yè)拖欠民營企業(yè)賬款情況作為此次清理重點(diǎn)。二是明確目標(biāo)任務(wù)。20xx年1月底前完成拖欠農(nóng)民工工資問題，涉及民生、安全的工程項目欠款等。20xx年底前完成暫時難以落實(shí)預(yù)算資金的地方政府欠款、確有困難的國有企業(yè)欠款等。
�。ㄈ⿵�(qiáng)化保障，推進(jìn)清欠規(guī)范運(yùn)行
區(qū)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室會同區(qū)財政、國資、人社等部門加強(qiáng)了對各單位部門清欠工作的督促指導(dǎo)，以會議、函件、現(xiàn)場督促檢查等形式督導(dǎo)清欠工作的'開展，對相關(guān)部門、單位明確了主要工作職能職責(zé)和工作要求，建立工作臺賬，將此項工作納入常態(tài)化管理開展范疇，定期向上級報送清欠工作開展情況和階段性工作總結(jié)。
二、存在的主要問題
通過清理，截至目前初步統(tǒng)計巴中市開源投資有限責(zé)任公司下欠四川鼎豐和業(yè)建筑工程有限公司、四川勇見建設(shè)工程有限公司等15家企業(yè)合計資金1114.48萬元。
三、審計建議
�。ㄒ唬┻M(jìn)一步落實(shí)清欠責(zé)任。相關(guān)部門要按照“屬地管理、分級負(fù)責(zé)，誰監(jiān)管誰負(fù)責(zé)”的要求，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制。各成員單位特別是財政、國資等部門要按照清欠工作方案要求，在抓緊組織清欠、嚴(yán)防新增拖欠、加強(qiáng)政策支持、完善長效機(jī)制等方面制定出臺細(xì)化方案和政策措施，落實(shí)好各項分工任務(wù)。區(qū)清欠辦要會同相關(guān)部門加強(qiáng)對清欠工作的督促指導(dǎo)。
�。ǘ﹪�(yán)防新增賬款拖欠。對政府投資類項目，要嚴(yán)格條件審核，沒有明確資金來源和制定資金平衡方案的，一律不得審批，一律不得開工建設(shè)；涉及舉債融資的，必須嚴(yán)格評估項目現(xiàn)金流和收益情況，依法依規(guī)落實(shí)資金來源和償還責(zé)任。嚴(yán)禁未批先建、先開工后立項行為，嚴(yán)禁要求企業(yè)帶資承包政府工程項目，堅決杜絕“打白條”行為，徹底清理取消沒有法律法規(guī)依據(jù)或未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的工程領(lǐng)域涉企保證金項目。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)政策爭取支持力度。國資監(jiān)管部門、金融辦要指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)往來賬款管理，鼓勵國有企業(yè)加入應(yīng)收賬款融資授信體系，避免通過不正當(dāng)方式擠占民營企業(yè)資金套利。區(qū)金融辦、區(qū)財政局要引導(dǎo)商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)在不增加地方政府隱性債務(wù)規(guī)模前提下，按照市場化原則通過發(fā)放短期流動資金貸款等方式向地方平臺公司提供融資支持，依法依規(guī)解決拖欠問題。區(qū)國資監(jiān)管部門要加強(qiáng)對拖欠賬款行為的監(jiān)督懲戒，督促國有企業(yè)將應(yīng)付賬款控制納入內(nèi)部績效考核。
�。ㄋ模┩晟崎L效工作機(jī)制。相關(guān)部門要研究完善有關(guān)法規(guī)制度，對拖欠行為、支付責(zé)任、處罰措施等作出明確規(guī)定，加強(qiáng)項目審批、資金落實(shí)、結(jié)算條款等招標(biāo)前置條件約束，大幅提升商業(yè)債務(wù)違約成本。完善社會信用體系，對出現(xiàn)嚴(yán)重拖欠問題的失信主體，依據(jù)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定納入“黑名單”，實(shí)施聯(lián)合懲戒措施。推動出臺維護(hù)民營企業(yè)合法權(quán)益、防止政府部門和國有企業(yè)拖欠民營企業(yè)和中小企業(yè)款項的有關(guān)制度，依法查處壟斷行為，落實(shí)公平競爭審查制度，嚴(yán)肅處理打擊報復(fù)、限制或無正當(dāng)理由終止業(yè)務(wù)往來等行為。
企業(yè)年度審計報告 9
也許，從統(tǒng)計的角度來看，企業(yè)按其財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，如實(shí)地進(jìn)行統(tǒng)計申報，就已經(jīng)達(dá)到要求了，但從審計的角度來看，企業(yè)自身編制的財務(wù)報表的可信度是有疑問的，否則，就沒有審計工作存在的必要性了。
比如，從筆者審計過的一些企業(yè)來看，有個別的進(jìn)出口企業(yè)，客戶進(jìn)出口業(yè)務(wù)，只是收取客戶款項1、5%左右的費(fèi)，但是為了粉飾報表，從銀行取得貸款，他敢把款項全部列為收入和成本，從而使收入虛增近100倍。同時，業(yè)務(wù)完成后，大筆的預(yù)收、預(yù)付款項不及時沖銷，使資產(chǎn)、負(fù)債同時虛增，使總資產(chǎn)虛增近10倍。還有一些企業(yè)，明明有幾百萬、上千萬的收入，為了逃稅等目的，取得收入時記入往來款，提走收入時沖銷往來款，一分錢收入也不記。還不要說，一些上市公司經(jīng)常利用會計準(zhǔn)則，粉飾報表，頻頻爆出丑聞。就連各大部委、事業(yè)單位，應(yīng)該是會計核算制度健全，管理規(guī)范，但在審計署的`嚴(yán)格監(jiān)督下，也是每年都要報出多少億的違規(guī)資金、賬外資產(chǎn)等等。如果不考慮這些因素，按單位自己編制的財務(wù)報表來進(jìn)行統(tǒng)計，數(shù)據(jù)失真可真不小。
在統(tǒng)計執(zhí)法檢查中，也發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)，拿出來的財務(wù)數(shù)據(jù)與自身賬本都有出入。
這些問題引發(fā)筆者的一個思考：統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否應(yīng)以審計報告的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，將審計報告引入統(tǒng)計執(zhí)法底稿，用經(jīng)過會計師事務(wù)所審計調(diào)整后的財務(wù)報表替代企業(yè)自身編制的財務(wù)報表，要求企業(yè)按審計后的數(shù)據(jù)進(jìn)行申報？
我們統(tǒng)計年定報和統(tǒng)計執(zhí)法，基本上都是針對規(guī)模以上企業(yè)，這些企業(yè)出于工商、稅務(wù)或上級主管部門的要求，很可能每年或領(lǐng)導(dǎo)離任時都要進(jìn)行審計，要求報年報時，按審計報告數(shù)據(jù)填報，統(tǒng)計數(shù)據(jù)執(zhí)法時提供審計報告，并不會加重企業(yè)太大的負(fù)擔(dān)。
筆者建議，不僅要將年度審計報告原件列入《執(zhí)法檢查通知書》中作為企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料，更應(yīng)將審計報告復(fù)印件（加蓋企業(yè)公章）替代企業(yè)財務(wù)報表作為統(tǒng)計執(zhí)法檢查底稿，統(tǒng)計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否，應(yīng)以審計報告中相關(guān)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
但是，這樣帶來一個深層的問題，統(tǒng)計數(shù)據(jù)時效性與準(zhǔn)確性的兩難抉擇：就是企業(yè)在報年報的時候，就應(yīng)該以審計報告調(diào)整后的數(shù)據(jù)上報才行。而我們現(xiàn)在103財務(wù)狀況表的上報時間，工業(yè)為次年2月15日，商業(yè)、服務(wù)業(yè)為次年2月29日。雖然現(xiàn)電子記賬、財務(wù)軟件已經(jīng)很普及了，但一般在年底，企業(yè)要核對往來、盤點(diǎn)存貨、盤點(diǎn)固定資產(chǎn)、計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，不可能按時在年底結(jié)賬出報表。在次年2月份之前按企業(yè)自己的報表上報數(shù)據(jù)就已經(jīng)不錯了。經(jīng)過與若干企業(yè)溝通了解，普遍認(rèn)為這個時間太早，審計報告一般出不來。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)在時效性與準(zhǔn)確性之間，難道就是魚和熊掌不能兼得嗎？
企業(yè)年度審計報告 10
一、主動對接，完善條件，加快推進(jìn)征收準(zhǔn)備工作
各區(qū)政府，各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)市政府批準(zhǔn)的2011年度棚戶區(qū)改造、路橋改造、地下軌道交通、“三溝一河”綜合治理等實(shí)施計劃，各司其職、各負(fù)其責(zé)，相互支持、相互配合，切實(shí)做好相關(guān)征收準(zhǔn)備工作。
�。ㄒ唬┺k理征收相關(guān)手續(xù)。區(qū)政府作為房屋征收主體，應(yīng)當(dāng)依據(jù)市政府下達(dá)的各類工程項目實(shí)施計劃，主動與市發(fā)改、城鄉(xiāng)規(guī)劃、國土資源、征收等有關(guān)部門對接，并按計劃安排及時向有關(guān)部門書面申辦征收相關(guān)手續(xù)。各有關(guān)部門要依據(jù)各自法定職責(zé)，及時辦理相關(guān)征收手續(xù)，并向區(qū)政府出具行政文書及附屬資料。
1.市發(fā)改部門向區(qū)政府出具項目符合國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃的審查意見，對項目是否符合國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃予以審查，并明確界定項目的公共利益性質(zhì)和名稱。
2.市城鄉(xiāng)規(guī)劃部門向區(qū)政府出具項目符合城鄉(xiāng)規(guī)劃和專項規(guī)劃的審查意見和項目征收范圍圖，對項目是否符合城鄉(xiāng)規(guī)劃和專項規(guī)劃予以審查，并明確界定項目四至范圍。
3.市國土資源部門向區(qū)政府出具項目符合土地利用總體規(guī)劃的審查意見，對項目是否符合土地利用總體規(guī)劃予以審查，并明確界定項目用地中的國有土地四至范圍。
對征收需求迫切，確需集中辦理相關(guān)手續(xù)的，區(qū)政府可書面提請市征收辦組織有關(guān)部門集中協(xié)調(diào)、統(tǒng)一辦理。
�。ǘ┖税l(fā)房屋征收通告及暫停辦理相關(guān)手續(xù)通知。區(qū)政府在取得市發(fā)改、城鄉(xiāng)規(guī)劃、國土資源等部門相關(guān)手續(xù)后，向市征收辦書面申請房屋征收通告。市征收辦在受理區(qū)政府申請、審查相關(guān)手續(xù)并實(shí)地踏查后，對符合條件的，依法快速核發(fā)房屋征收通告，并在征收范圍內(nèi)和《日報》上予以公布；對不符合條件的，市征收辦指導(dǎo)區(qū)政府盡快完善、盡快。市征收辦在核發(fā)房屋征收通告的同時，制發(fā)暫停辦理相關(guān)手續(xù)通知，由區(qū)征收辦送達(dá)有關(guān)部門，并負(fù)責(zé)將回執(zhí)送返市征收辦備案。
�。ㄈ┻x定房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)。區(qū)征收辦在辦理房屋征收通告時，向市征收辦提報關(guān)于確定xx項目房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)的申請，明確項目所需房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)數(shù)量、條件和要求；市征收辦在市住房局網(wǎng)站《關(guān)于參選xx項目房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)的通知》，已在我市登記備案的房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)在規(guī)定期限內(nèi)向市征收辦書面提報參選申請；報名截止后，市征收辦組織區(qū)征收辦共同審查確定合格參選機(jī)構(gòu)名單，并在市住房局網(wǎng)站公布；區(qū)征收辦在征收范圍內(nèi)公布合格參選機(jī)構(gòu)名單、機(jī)構(gòu)基本情況、選定方式和期限等相關(guān)事項；當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)組織被征收人在規(guī)定期限內(nèi)協(xié)商選定房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)；在規(guī)定時間內(nèi)協(xié)商不成的，由區(qū)房屋征收部門通過組織被征收人按照少數(shù)服從多數(shù)的原則投票決定，或者采取搖號、抽簽等隨機(jī)方式確定。市征收辦、區(qū)監(jiān)察部門現(xiàn)場監(jiān)督，公證機(jī)構(gòu)現(xiàn)場公證。區(qū)征收辦應(yīng)當(dāng)在征收范圍內(nèi)公布選定結(jié)果，并報市征收辦備案。《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》前已確定房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)的，區(qū)征收辦應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場公示房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)名單和征求意見通知，被征收人可到房屋征收現(xiàn)場向區(qū)征收辦提出意見。無重大反對意見的，可繼續(xù)承擔(dān)房屋評估工作；有重大反對意見的，由市征收辦會同區(qū)征收辦按照上述程序重新選定。
�。ㄋ模┙M織房屋拆除企業(yè)招投標(biāo)。房屋征收通告后，區(qū)征收辦向市征收辦提報關(guān)于招標(biāo)確定xx項目房屋拆除企業(yè)的申請，明確項目設(shè)置標(biāo)段數(shù)量、參加房屋拆除企業(yè)條件和要求；市征收辦在市住房局網(wǎng)站《關(guān)于實(shí)施xx項目房屋拆除企業(yè)招投標(biāo)的通知》，已在我市登記備案的房屋拆除企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)向市征收辦書面提報招投標(biāo)申請；報名截止后，市征收辦組織區(qū)征收辦共同審查確定合格投標(biāo)企業(yè)名單，并在市住房局網(wǎng)站公布，同時公布招投標(biāo)方式、時間、地點(diǎn)和投標(biāo)書編制要求等事宜；合格投標(biāo)企業(yè)編制投標(biāo)文件，并在規(guī)定時間內(nèi)送區(qū)征收辦；市征收辦、區(qū)征收辦和項目提報單位共同確定標(biāo)底，組織合格投標(biāo)企業(yè)現(xiàn)場招投標(biāo)；合格投標(biāo)企業(yè)現(xiàn)場抽簽確定本企業(yè)投標(biāo)標(biāo)段，同一標(biāo)段內(nèi)投標(biāo)報價最接近標(biāo)底價的為該標(biāo)段中標(biāo)企業(yè)。區(qū)監(jiān)察部門現(xiàn)場監(jiān)督，公證機(jī)構(gòu)現(xiàn)場公證。區(qū)征收辦對中標(biāo)結(jié)果存檔，并報市征收辦備案。市征收辦在市住房局網(wǎng)站公布中標(biāo)結(jié)果。
（五）組織房屋調(diào)查登記。房屋征收通告后，區(qū)征收辦應(yīng)當(dāng)組織征收實(shí)施單位和房地產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)，對征收范圍內(nèi)房屋的權(quán)屬、區(qū)位、用途、建筑面積等情況進(jìn)行調(diào)查登記，并在征收范圍內(nèi)公布調(diào)查結(jié)果。對征收范圍內(nèi)未經(jīng)登記的建筑物，區(qū)征收辦應(yīng)當(dāng)報請區(qū)政府協(xié)調(diào)市城鄉(xiāng)規(guī)劃、國土資源、住房、行政執(zhí)法、監(jiān)察等部門聯(lián)合調(diào)查、認(rèn)定并處理。
對需在2011年內(nèi)實(shí)施房屋征收但尚未納入年度征收計劃的項目，由項目所在區(qū)政府或項目提報單位向市征收辦書面提報房屋征收申請，市征收辦組織有關(guān)部門論證項目征收法定條件。論證通過后，市征收辦報請市政府批準(zhǔn)，區(qū)政府按照上述程序申辦相關(guān)征收手續(xù)。
二、以人為本，尊重民意，精細(xì)制定征收補(bǔ)償方案
各區(qū)政府應(yīng)當(dāng)依據(jù)房屋征收有關(guān)政策規(guī)定，緊密結(jié)合項目實(shí)際，做細(xì)、做實(shí)、做好征收補(bǔ)償方案，切實(shí)維護(hù)被征收人合法權(quán)益。
�。ㄒ唬⿺M定征收補(bǔ)償方案。區(qū)征收辦根據(jù)調(diào)查登記結(jié)果擬定征收補(bǔ)償方案報區(qū)政府。征收補(bǔ)償方案內(nèi)容包括：征收范圍、補(bǔ)償方式、補(bǔ)償政策、補(bǔ)助獎勵、產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋地點(diǎn)及戶型面積、搬遷過渡方式及期限等內(nèi)容。其中，合理確定產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋地點(diǎn)及戶型、面積是征收補(bǔ)償方案的核心內(nèi)容，區(qū)政府應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)部門提前明確并落實(shí)到位。
（二）組織論證征收補(bǔ)償方案。區(qū)政府應(yīng)當(dāng)將區(qū)征收辦擬定的征收補(bǔ)償方案，提前抄送給市發(fā)改、財政部門書面征求意見；邀請市征收和市駐區(qū)城鄉(xiāng)規(guī)劃、國土資源部門召開“xx項目征收補(bǔ)償方案論證會議”，就項目性質(zhì)和征收范圍是否準(zhǔn)確、土地權(quán)屬是否清晰、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否合理、產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋是否落實(shí)、補(bǔ)助獎勵標(biāo)準(zhǔn)是否合適、被征收人能否接受等內(nèi)容進(jìn)行分析論證，區(qū)政府應(yīng)當(dāng)形成論證決議，報市征收辦備案審核后公布。
（三）公布征收補(bǔ)償方案。區(qū)政府應(yīng)當(dāng)在征收范圍內(nèi)全文公布征收補(bǔ)償方案，并在《日報》征求意見通知（同時明確征求意見情況及方案修改情況公布方式、地點(diǎn)及時間等），征求公眾意見。區(qū)征收辦應(yīng)當(dāng)指定專人（至少2人）在征收現(xiàn)場辦公室收集整理反饋意見。市征收辦和區(qū)監(jiān)察部門現(xiàn)場公布投訴舉報電話予以監(jiān)督。
在公布征收補(bǔ)償方案、征求公眾意見的同時征求被征收人補(bǔ)償選擇意向，并由區(qū)政府組織區(qū)征收辦、街道辦事處、社區(qū)委員會和派出所等單位開展社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，市征收辦和區(qū)局負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督。
（四）測算并存儲征收補(bǔ)償資金。區(qū)征收辦依據(jù)征收補(bǔ)償方案編制項目征收補(bǔ)償資金測算，報市征收辦和市財政部門；市征收辦依據(jù)區(qū)征收辦提報的'征收補(bǔ)償資金測算及征收補(bǔ)償方案，編制項目征收補(bǔ)償資金概算，確定征收補(bǔ)償資金存儲額度；區(qū)政府或相關(guān)部門按照市征收辦確定的征收補(bǔ)償資金存儲額度，按時足額存入市征收辦征收補(bǔ)償專戶。
（五）修改征收補(bǔ)償方案。區(qū)征收辦根據(jù)收集整理的公眾意見，修改征收補(bǔ)償方案報區(qū)政府，并報市征收辦備案審核后在征收范圍內(nèi)公布征求意見情況和方案修改情況。
對舊城改造，半數(shù)以上被征收人認(rèn)為征收補(bǔ)償方案不符合征收條例規(guī)定的，區(qū)政府應(yīng)當(dāng)組織被征收人和公眾代表召開聽證會，并根據(jù)聽證會情況修改方案。
�。┱魇昭a(bǔ)償方案備案。征收補(bǔ)償方案修改公布后，區(qū)政府應(yīng)當(dāng)將修改后的征收補(bǔ)償方案報市征收辦備案。
三、依法行政，嚴(yán)格程序，及時作出房屋征收決定
各區(qū)政府應(yīng)當(dāng)堅持“依法行政、公平補(bǔ)償、決策民主、程序正當(dāng)”的基本原則，依法作出房屋征收決定。
�。ㄒ唬┥鐣�(wěn)定風(fēng)險評估備案。區(qū)政府根據(jù)社會穩(wěn)定風(fēng)險評估情況，綜合形成《xx項目社會穩(wěn)定風(fēng)險預(yù)測評估報告》報市征收辦，視情制定社會穩(wěn)定風(fēng)險規(guī)避方案及應(yīng)急預(yù)案；市征收辦綜合評價后報市局、市維穩(wěn)辦備案。
�。ǘ┊a(chǎn)權(quán)調(diào)換安置房源落實(shí)。區(qū)政府根據(jù)被征收人補(bǔ)償意向，組織落實(shí)產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋，并將征收安置地修建性詳細(xì)規(guī)劃和建設(shè)工程設(shè)計方案，或易地產(chǎn)權(quán)調(diào)換證明資料報市征收辦備案。
�。ㄈ┭a(bǔ)償資金存儲足額到位。區(qū)政府或相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時足額存儲征收補(bǔ)償資金。
�。ㄋ模┳鞒龇课菡魇諞Q定。上述條件具備后，區(qū)政府作出房屋征收決定報市征收辦備案審核后，在征收范圍內(nèi)和《日報》公告。
四、深入動員，公平補(bǔ)償，依法推進(jìn)房屋征收工作
（一）召開征收動員大會。房屋征收決定公告后，區(qū)征收辦組織被征收人召開征收動員大會。市征收辦和區(qū)行政執(zhí)法局、街道辦事處、社區(qū)委員會、派出所等單位參加。
�。ǘ┖炗喺魇昭a(bǔ)償協(xié)議。區(qū)征收辦應(yīng)當(dāng)在征收補(bǔ)償協(xié)議上加蓋法人章、法定代表人章、經(jīng)辦人簽字；被征收人本人應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)償協(xié)議上簽字。如被征收人本人不能到場簽字，需加蓋名章并按指紋。區(qū)征收辦在簽訂補(bǔ)償協(xié)議后，收回被征收人國有土地使用權(quán)證和房屋所有權(quán)證。
�。ㄈ┮婪ㄗ鞒鲅a(bǔ)償決定。對區(qū)征收辦與被征收人在征收補(bǔ)償方案確定的簽約期限內(nèi)達(dá)不成補(bǔ)償協(xié)議，或者被征收房屋所有權(quán)人不明確的，由區(qū)征收辦報請區(qū)政府依照征收條例規(guī)定，按照征收補(bǔ)償方案作出補(bǔ)償決定，并在征收范圍內(nèi)公告。補(bǔ)償決定報市征收辦備案。
�。ㄋ模┤媛男醒a(bǔ)償協(xié)議。對實(shí)行貨幣補(bǔ)償?shù)�，區(qū)征收辦應(yīng)當(dāng)將房屋征收補(bǔ)償費(fèi)用使用申請書和征收補(bǔ)償費(fèi)用發(fā)放明細(xì)表等報市征收辦審核；市征收辦審核同意后向銀行出具房屋征收補(bǔ)償費(fèi)用轉(zhuǎn)款發(fā)放通知單，區(qū)征收辦通知被征收人到銀行自行取款。產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋的，區(qū)征收辦應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋公開自選房號工作方案和房源明細(xì)等有關(guān)資料報市征收辦備案，區(qū)征收辦組織被征收人公開選定房屋。
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