議談電子商務(wù)與稅收工作心得

　　一、電子商務(wù)的定義和分類

　　電子商務(wù)(e—business，e—commerce e—trade)從英文的字面意思上看，就是利用現(xiàn)代先進的電子技術(shù)從事各種商業(yè)活動的方式。電子商務(wù)的實質(zhì)應(yīng)該是一套完整的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)經(jīng)營及管理信息系統(tǒng)。再具體一點，它就是利用現(xiàn)有的計算機硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，通過一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進行各種各樣商務(wù)活動的方式。這是一個比較嚴(yán)格的定義。說得通俗一點，電子商務(wù)一般就是指利用國際互聯(lián)網(wǎng)進行商務(wù)活動的一種方式。例如：網(wǎng)上營銷、網(wǎng)上客戶服務(wù)、以及網(wǎng)上做廣告、網(wǎng)上調(diào)查等。

　　電子商務(wù)是internet爆炸式發(fā)展的直接產(chǎn)物，是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的全新發(fā)展方向。internet本身所具有的開放性、全球性、低成本、高效率的特點，也成為電子商務(wù)的內(nèi)在特征，并使得電子商務(wù)大大超越了作為一種新的貿(mào)易形式所具有的價值。它不僅會改變企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動，而且將影響到整個社會的經(jīng)濟運行與結(jié)構(gòu)。

　　internet上的電子商務(wù)分為三個方面：信息服務(wù)、交易和支付。主要內(nèi)容包括：電子商情廣告；電子選購和交易、電子交易憑證的交換；電子支付與結(jié)算以及售后的網(wǎng)上服務(wù)等。主要交易類型有企業(yè)與個人的交易(b to c方式)和企業(yè)之間的交易(b to b方式)兩種。參與電子商務(wù)的實體有四類：顧客(個人消費者或企業(yè)集團)、商戶(包括銷售商、制造商、儲運商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認證中心。

　　完整的電子商務(wù)包括四個方面的具體應(yīng)用：市場與售前服務(wù)，主要是通過建立主頁等手段樹立產(chǎn)品的品牌形象；銷售活動，如pos機管理、智能目錄、安全付款等；客戶服務(wù)，即完成電子定單及售后服務(wù)：電子購物和電子交易。金融行業(yè)和零售行業(yè)，除了建立網(wǎng)上購買環(huán)境，還可以發(fā)展一些提供準(zhǔn)交易方式的公共貿(mào)易網(wǎng)。例如，中國商品交易中心就是一個讓買賣雙方以會員的方式參加，在網(wǎng)上草簽合同的公共貿(mào)易網(wǎng)。

　　按商業(yè)活動運作方式，電子商務(wù)可分成完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)兩類：

　�。�1）不完全電子商務(wù)：即指無法完全依靠電子商務(wù)方式實現(xiàn)和完成完整交易過程的交易，它需要依靠一些外部要素，如運輸系統(tǒng)等來完成交易。在這種情況下，電子商務(wù)擔(dān)任的角色實際上無異于傳統(tǒng)的電話、電傳等通訊工具，發(fā)揮的作用比較有限，并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運用。

　�。�2）完全電子商務(wù)：即可以完全通過電子商務(wù)方式實現(xiàn)和完成整個交易過程的交易。這種交易不需要交付任何有形物品，購買方式也可通過信用或電子貨幣形式很輕易的完成支付行為。正是這種無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強大的沖擊。

　　二、電子商務(wù)的發(fā)展帶來的稅收問題

　　1、稅收大量流失。

　　由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，以致電子商務(wù)越來越多地被跨國公司所采用。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。以關(guān)稅為例，電子商務(wù)活動，有些是實行商品通過電子化手段進行交易，這些交易活動由于涉及實物商品跨國界的運動，關(guān)稅的征收還可以設(shè)法實現(xiàn)，但是像另外一些，比如，直接通過網(wǎng)上交易信息化產(chǎn)品(如計算機軟件等)，這些交易的產(chǎn)品可以直接在網(wǎng)上傳輸，其費用的支付也可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)完成，整個交易過程很難進行設(shè)卡征稅，這使得關(guān)稅的征收變得非常困難。而且，各國的稅收制度千差萬別，進行全球化的電子商務(wù)也必須在稅收制度上獲得協(xié)調(diào)統(tǒng)一的進展。

　　2、客戶身份和交易地點難以確定。

　　（1）按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商品行為是否應(yīng)課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。但是從技術(shù)角度講，在電子商務(wù)中，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨國或買方的身份，從而無法確認應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大的困難。

　�。�2）在傳統(tǒng)征稅工作中，某項特定交易的實際發(fā)生地點是一個非常重要的概念，例如，“供應(yīng)地”原則是各國增值稅征收的一個重要原則。而在電子商務(wù)的情況下，由于確定交易人所在地、交易所在地變得十分困難，甚至是不可能的，從而使得在確定應(yīng)由哪國政府的稅務(wù)機構(gòu)向何人征收稅款時遇到了一些比較棘手的問題。在這種情況下稅務(wù)機構(gòu)難以對交易進行追蹤，無法確定交易人所在地、交易發(fā)生地，因而給稅收工作增加了相當(dāng)大的難度。

　　3、稅收部門難以全面準(zhǔn)確地獲得有關(guān)交易信息、證明文件。

　　傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易的修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言。電子商務(wù)使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的書面文件銷聲匿跡，導(dǎo)致稅收部門難以全面準(zhǔn)確地獲得有關(guān)交易信息、證明文件。

　　4、電子商務(wù)將動搖現(xiàn)行的稅制要素。

　�。�1）在納稅義務(wù)人方面。國際互聯(lián)網(wǎng)不僅消除了國家間的界限，而且加大了對從事經(jīng)營活動的企業(yè)和個人身份確認的難度，傳統(tǒng)的中介人不存在了，電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化。另外，一些稅收通過扣繳義務(wù)人征收，但在電子商務(wù)中則很難對扣繳義務(wù)人進行確定和管理。

　�。�2）在征稅對象方面。電子商務(wù)在一定程度上改變了產(chǎn)品性質(zhì)，電子商務(wù)將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是提供特許權(quán)使用產(chǎn)品就很難判定。另外，企業(yè)和個人通過電子商務(wù)取得的應(yīng)稅所得也很難確定和計算，不能用傳統(tǒng)的手段進行征管�？紤]到通過電子商務(wù)取得的應(yīng)稅所得與普通應(yīng)稅所得應(yīng)采取不同的稅收政策，在實際工作中如何區(qū)分清兩種所得也存在著技術(shù)性的難題。

　�。�3）在納稅環(huán)節(jié)方面。在電子商務(wù)中，由于對交易對象不易認定，因而原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

　　（4）在納稅地點方面�，F(xiàn)行稅收制度對納稅地點的規(guī)定以領(lǐng)土原則和有形原則為本，電子商務(wù)的虛擬化和無形化往往使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費地，無法判定國際稅收中的常設(shè)機構(gòu)概念，無法正確行使稅收管轄權(quán)問題。要知道，在互聯(lián)網(wǎng)上，需要很專業(yè)的技術(shù)才能對交易者和交易的具體情況進行監(jiān)控。

　�。�5）在納稅期限方面�，F(xiàn)行稅法對納稅期限的規(guī)定是基于傳統(tǒng)商務(wù)活動，以傳統(tǒng)交付方式規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的時間，而對以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線貿(mào)易，發(fā)生時間難以確認，現(xiàn)行規(guī)定成為一紙空文。

　　三、制訂適合我國國情的相應(yīng)稅收政策

　　1、完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)稅收條款

　　。針對電子商務(wù)的特點，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。在制訂相關(guān)法規(guī)時，應(yīng)考慮到我國電子商務(wù)才剛剛起步，本著鼓勵、扶持的原則，對目前我國的電子商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，開辟新的稅收來源。譬如可考慮制定一檔優(yōu)惠稅率，實行單獨核算征收，但必須要求上網(wǎng)企業(yè)對通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)及產(chǎn)品銷售同普通的業(yè)務(wù)區(qū)分開來，實行單獨核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。

　　2、依托計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，完善稅務(wù)登記制度。首先，對辦理相關(guān)網(wǎng)上域名注冊的經(jīng)濟實體應(yīng)同時辦理稅務(wù)登記，從而及時掌握稅源的具體情況。其次，在辦理一般經(jīng)濟實體的稅務(wù)登記的同時，預(yù)先對其進行電子商務(wù)登記，并通過網(wǎng)絡(luò)關(guān)注其網(wǎng)上的資金流動情況。

　　3、加快技術(shù)開發(fā)，強化征管稽查力度。開發(fā)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)軟件，通過對網(wǎng)上交易的跟蹤和統(tǒng)計，自動對其分類、計算，并將稅款劃解入庫。另外，盡快提高征管和稽查技術(shù)水平，加強對交易實體具體經(jīng)濟情況的控查，堵住偷稅缺口。

　　4、完善稅收申報和結(jié)算方式�；ヂ�(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生使納稅申報電子化成為一種方便、快捷、高效的申報方式，同時也使得納稅申報的方式變得更加多樣化。為納稅人創(chuàng)造條件、方便納稅人納稅則是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)適時采取多種申報方式(例如利用互聯(lián)網(wǎng)進行遠程申報)；在結(jié)算形式上，電子商務(wù)、網(wǎng)上采購的基本前提是網(wǎng)上支付電子化，即不需要支票，不需要匯票，不需要現(xiàn)金等紙張票據(jù)，直接將采購應(yīng)付款項從企業(yè)賬號或個人信用卡支付給對方的一種結(jié)算支付方式。稅務(wù)機關(guān)可與銀行、國庫等部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，使納稅人可將稅款直接從其銀行賬戶劃入國庫，減少流通環(huán)節(jié)，降低稅收成本。

　　5、促進稅收宣傳多樣化。互聯(lián)網(wǎng)為稅務(wù)機關(guān)的稅收宣傳提供了新的方式，稅務(wù)機關(guān)可以在公共信息網(wǎng)建立稅收宣傳網(wǎng)站，利用互聯(lián)網(wǎng)的便利向廣大納稅人宣傳稅法，解決納稅人提出的各種問題。同時，可定期、不定期地通過互聯(lián)網(wǎng)向納稅人的電子信息發(fā)送新的政策法規(guī)，加強稅務(wù)機關(guān)與納稅人的聯(lián)系和溝通，還可以利用稅收網(wǎng)站與納稅人進行直接對話。

　　6、加強同其他相關(guān)部門的協(xié)作。電子商務(wù)涉及到電信、信息產(chǎn)業(yè)、工商、金融、公安等許多部門，因此對其進行征稅，必須得到有關(guān)部門的配合和協(xié)作。比如說，企業(yè)和個人上網(wǎng)需要通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商，加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理，有利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。這就需要電信部門的有力配合，才能很好地做到對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的嚴(yán)格管理。又如，與金融系統(tǒng)加強合作，對網(wǎng)上交易的資金流動和企業(yè)的收支狀況實行必要的監(jiān)控，從而掌握電子交易的各種情況。再如，可考慮企業(yè)開展電子商務(wù)也作為其在工商部門注冊登記的一項經(jīng)營內(nèi)容，并同稅務(wù)登記結(jié)合起來，達到加強對開展電子商務(wù)企業(yè)的管理的目的。

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