探究稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間的關(guān)聯(lián)論文
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是贏得企業(yè)效益的最大化，而企業(yè)的外部財務(wù)環(huán)境以及內(nèi)部管理決策影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。而在新時期企業(yè)發(fā)展過程中，財務(wù)管理離不開合理的稅收籌劃，稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響極為重要，它貫穿于企業(yè)進行財務(wù)管理活動的各個階段。企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律規(guī)定，合理的籌劃稅收，以籌資、投資等多方面事務(wù)的規(guī)劃為基準(zhǔn)，制定最能降低稅收壓力的方案，從而實現(xiàn)自身經(jīng)營效益的最大化。
一、財務(wù)管理與稅收籌劃間的關(guān)系
�。� 一） 融合互動性。稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理之間存在著非常緊密的聯(lián)系，稅收籌劃屬于一項技術(shù)性相當(dāng)強的系統(tǒng)性工作，它對企業(yè)發(fā)展帶來的效應(yīng)分為局部與整體、短期與長期幾種情況。為了進一步增強稅收籌劃方案的實施效果，應(yīng)該在企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中融入稅收籌劃，這樣在環(huán)節(jié)之間實現(xiàn)積極互動的背景下，完成企業(yè)財務(wù)管理思維目標(biāo)。另外企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃之間在客觀上就存在著一定的融合互動性。因為企業(yè)的各項財務(wù)活動都受稅收的影響，所以，實施稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中的具體體現(xiàn)是對財務(wù)管理活動的影響。企業(yè)的財務(wù)管理活動在某種程度上限制著稅收籌劃方案的選擇，而稅收籌劃同時也對財務(wù)管理水平的提高有著一定的促進作用。所以對于稅收籌劃企業(yè)應(yīng)該不斷地完善會計制度，提高財務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)，尤其是對企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，為實現(xiàn)科學(xué)有效的實施稅收籌劃提供保障。
（ 二） 內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)管理的四項內(nèi)容包括企業(yè)籌資、融資、企業(yè)營運與企業(yè)股利分配，而稅收籌劃對這四項都有著不同程度的影響。在企業(yè)籌資過程中，因為不同的籌資方式在稅法當(dāng)中有著不同的稅收規(guī)定，這直接關(guān)系著企業(yè)所承擔(dān)的稅收壓力，所以企業(yè)必須合理的進行籌劃，以便選擇最高效的融資方式； 在企業(yè)投資者做出新的投資決策時，要從節(jié)約稅收等環(huán)節(jié)實現(xiàn)投資效益最大化，具體表現(xiàn)在投資者在對投資方式、投資行業(yè)以及投資地點等的選擇上； 在企業(yè)的營運過程中對會計處理方法的選擇從某種角度上看也是一種籌劃�？傊�，在企業(yè)的各種財務(wù)活動當(dāng)中都離不開稅收籌劃，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的各項內(nèi)容當(dāng)中。
（ 三） 職能統(tǒng)一性。稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理在職能上是保持統(tǒng)一的。首先，稅收籌劃是在企業(yè)財務(wù)控制的基礎(chǔ)上實施的，財務(wù)控制是決定稅收方案、確保方案有效推行的可靠保障。其次，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算與財務(wù)規(guī)劃，企業(yè)的財務(wù)規(guī)劃決定著稅收籌劃的方案選擇，而財務(wù)規(guī)劃當(dāng)中包含稅收籌劃，它又促進企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的完成。最后，企業(yè)的財務(wù)決策離不開稅收籌劃，實施稅收籌劃的過程其實是企業(yè)的財務(wù)決策人員在對稅收信息進行搜集，然后從企業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度，對決策對象進行決策的過程。在既定的稅收籌劃方案實施的過程中，要認(rèn)真監(jiān)督并記錄稅金的支出情況，并合理的控制稅金的成本，另外要結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，對實施的籌劃方案進行問題反饋，以便進一步完善稅收籌劃方案。
（ 四） 層次遞進性。合理的稅收籌劃對于企業(yè)發(fā)展來說不僅是一項策劃活動，同時也是一項理財活動。對于企業(yè)來說稅收籌劃與財務(wù)管理這兩方面存在著層次遞進的關(guān)系，首先從其作用與目標(biāo)的角度看，稅收籌劃屬于財務(wù)學(xué)范疇； 而從學(xué)科的角度看，稅收籌劃則是屬于連接財務(wù)學(xué)與稅務(wù)會計的一門邊緣性學(xué)科。目前理論界還沒有明確的指出稅收籌劃的目標(biāo)，但是其中一個比較科學(xué)的理論觀點是稅收籌劃的要具有層次性。其中得到大部分人認(rèn)可的是稅收籌劃的目標(biāo)要以財務(wù)管理的目標(biāo)為基礎(chǔ)，它們的最終目標(biāo)都應(yīng)該是活動企業(yè)價值的最大化。所以，企業(yè)的決策人員在做出決策的時候，其考慮的終極目標(biāo)必須與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)相匹配。不過，對于企業(yè)發(fā)展的不同階段，它的稅收籌劃目標(biāo)可能會產(chǎn)生一定的差異，稅收籌劃也處于一個不斷完善階段，它最終的目標(biāo)也是逐步趨向于企業(yè)價值的最大化。由此看來，企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理之間在企業(yè)的運行過程中存在著層次遞進的關(guān)系。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
稅收籌劃除了是一種企業(yè)的籌劃活動之外，還是一種與企業(yè)的經(jīng)營管理有著緊密聯(lián)系的理財活動，它貫穿于企業(yè)的各項財務(wù)管理活動當(dāng)中。以下從籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配四個方面來對稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中的應(yīng)用進行探討。
�。� 一） 企業(yè)籌資。在新時期市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景下，企業(yè)運營需要大量的流動資金作為支持，為了保證企業(yè)的順利發(fā)展，籌資成為了幫助企業(yè)獲得經(jīng)營資金的有效策略。在進行籌資活動時，企業(yè)需要進行充分全面的稅收籌劃工作。通常情況下，企業(yè)在外部的籌資活動當(dāng)中都會選擇發(fā)行債券或者是發(fā)行股票兩種方式。但是從減少稅收壓力的角度看，發(fā)行股票不如發(fā)行債券企業(yè)承擔(dān)的稅收壓力小，因為企業(yè)發(fā)行債券，產(chǎn)生一系列的利息支出等費用，盡管這些將被納入到運營財務(wù)經(jīng)費當(dāng)中，但是，這些都可以作為抵稅項目以此來降低所得稅； 但是如果企業(yè)利用發(fā)行股票的方式來籌集資金，那么企業(yè)支付給股東的就是繳納稅收之后的利潤，就無法補償企業(yè)的所得稅。當(dāng)然這兩種方法也只是為了降低稅收而考慮的，如果從企業(yè)籌資的角度來看，則需要考慮的因素就不止這些了，企業(yè)不能為了降低稅收而隨意的改變籌資方式，合理避稅也是為了企業(yè)獲得價值最大化。
�。� 二） 企業(yè)投資。投資是企業(yè)贏得收益的主要方法之一，稅收壓力的高低直接影響著企業(yè)投資者獲得收益的高低。所以合理的稅收籌劃對企業(yè)進行各種投資活動具有重要意義，有的投資活動的成敗與稅收籌劃有著直接的聯(lián)系。企業(yè)進行投資的方式主要分為直接投資與間接投資，所謂直接投資就是企業(yè)利用流動資金投資債券或者股票的金融活動，企業(yè)購買其他企業(yè)的`債務(wù)債券所取得的收益需要繳納所得稅，而企業(yè)投資股票獲得的收益為稅后收入，不必繳納所得稅，同樣企業(yè)投資國庫券也是按照國家的相關(guān)規(guī)定不必繳納稅費，但是需要特別指出的是，稅收籌劃僅僅是企業(yè)進行投資應(yīng)該考慮的眾多因素之一，并不是全部依據(jù)，企業(yè)購買股票獲得的收益盡管不必繳納稅費，但是股市的風(fēng)險系數(shù)非常高，而國庫券也不需要繳納稅費，但國庫券的收益相當(dāng)?shù)汀Ｒ虼似髽I(yè)在進行直接投資時，必須綜合考慮多方面因素。其次是間接投資，所謂間接投資就是企業(yè)對金融市場有價證券之外的投資活動，這樣的投資方式有很多，隨之稅收籌劃需要考慮的方面也相對比較復(fù)雜，企業(yè)在進行投資時，需要合理的選擇并比較非貨幣投資與貨幣投資的優(yōu)缺點，但是需要強調(diào)的是，在以非貨幣投資的方式進行投資時，必須要投資目標(biāo)進行合理的評估，以便確定計稅成本。
�。� 三） 營運過程中。在營運過程中，企業(yè)選擇不同的營運方式，將會承擔(dān)不同的稅收壓力，這時稅收籌劃主要針對成本費用的列支以及銷售收入來確定。
1、根據(jù)稅收突變時間來籌劃企業(yè)的所得稅。企業(yè)的所得稅率發(fā)生突變的情況有很多種，但常見的突變情況主要有以下兩種，分別是： 企業(yè)在彌補虧損的時候； 企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的時候。此時，是在稅率突變之前還是之后確認(rèn)的成本費用以及銷售收入，將對企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額起著重要的影響作用，由此看來在稅率突變前后合理的進行財務(wù)管理對降低企業(yè)的稅收壓力具有重要作用。
2、通過控制稅率來對所得稅進行籌劃。企業(yè)在從低稅率逐步的發(fā)展到正常稅率的過程中，應(yīng)該提高通過適當(dāng)降價銷售、提前促銷等確保收入，盡力延長低稅率的享受時間，從而實現(xiàn)提高企業(yè)凈收入的目的。
�。� 四） 利潤分配過程。企業(yè)的財務(wù)管理部門在做出利潤分配方案時，必須考慮到自身、籌資以及稅收負(fù)擔(dān)等問題，當(dāng)然企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況選擇不同的側(cè)重點，以下就利潤分配過程中的稅收籌劃進行討論。
1、股利分配稅收籌劃。企業(yè)存在的股利分配方式主要有兩種股票股利與現(xiàn)金股利。企業(yè)發(fā)放股票股利，不必繳納現(xiàn)金，可以提高營運資金，這樣就相對擴大了企業(yè)所有者的權(quán)益，從而使得企業(yè)的價值得到最大化，股東不必支付個人所得稅； 而用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東則需要支付個人所得稅，企業(yè)需要承擔(dān)一定稅收壓力。
2、退還所得稅的政策。我國稅法規(guī)定，對于外商投資企業(yè)的外方投資者，如果獲得的利潤可以再投入企業(yè)，或者是中國境內(nèi)的其它外資企業(yè)，那么可以享受退還個人所得稅的政策。
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