審計計劃階段存在的問題和研究范文

　　注冊會計師審計過程一般可分為計劃階段、實施階段和報告階段，在審計實務中，一些注冊會計師對審計計劃工作的重要性認識不足，任意省略計劃階段的一些必要步驟，影響了審計工作質量和審計效率�，F(xiàn)對審計計劃階段存在的問題及其成因做一粗淺剖析，并在此基礎上尋找對策。

　　一、 對存在問題的剖析

　�。ㄒ唬� 客觀原因

　　1、會計師事務所面臨較大的經濟壓力。我國審計業(yè)務收費水平一直比較低，與國際慣例存在較大差距。目前主要按被審計單位資產規(guī)�；蚴杖胨�平確定審計收費標準。而事實上，內部控制制度健全程度、會計處理繁雜程度不同的企業(yè)，即使資產規(guī)模或投入水平相近，所需審計的時間也差別很大。在審計收費與審計時間無關的情況下，注冊會計師為了降低成本，往往會壓縮必要的審計程序。而計劃階段工作在很多人看來“彈性”最大，因而這一階段的工作內容最容易被刪減。

　　2、注冊會計業(yè)務監(jiān)管不力，往往不重視對計劃階段工作底稿的檢查。在處罰違規(guī)的注冊會計師時，態(tài)度也偏軟，沒有一種硬性約束機制確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵循獨立審計準則。

　�。ǘ�） 主觀原因

　　1、審計人員業(yè)務素質不高，工作責任心不強，對相關準則的理解不夠透徹或存在偏差。不少審計人員錯誤地認為審計計劃只是為收取審計經費所用。因此，在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，以“現(xiàn)行收費方式是按項目收費而不是按小時收費”為由，拒絕編制審計計劃。目前，在審計實務中很少運用分析性復核程序和審計風險模型以及審計風險要素的評估等，或者運用效果不佳、忽視重要性，主要也是因審計人員業(yè)務素質低下和工作責任心不強所致。

　　2、片面追求短期經濟利益，職業(yè)道德水平不高。不少審計人員認為計劃階段的工作費時、費力，加大了審計成本，有得不償失之感，因而不愿意實施相關審計程序。

　　3、缺乏必要的內部質量控制，一部分注冊會計師風險意識不強，對計劃階段應該完成的工作沒有具體要求，或者雖有要求但缺乏監(jiān)督，不能保證其有效執(zhí)行，從而使得相關審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用。

　　二、 改進對策

　�。ㄒ唬� 從客觀方面來說

　　1、采取有效措施，緩解會計師事務所的經濟壓力。一方面可以適當提高我國的審計收費標準，另一方面可以借鑒國際經驗，改變目前主要按資產規(guī)�；蚴杖胨�平確定收費標準的做法，采取商定收費形式。即由注冊會計師根據工作量的大小、參加人員層次的高低、業(yè)務的繁雜程度等為主要依據，與委托人商談確定審計收費水平，從而使審計收費與所需審計時間掛鉤，以利于注冊會計師按獨立審計準則的要求在計劃階段實施必要的審計程序。

　　2、注冊會計師協(xié)會應真正樹立起行業(yè)自律組織的權威性，實行嚴格的業(yè)務監(jiān)管。要加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督和檢查，重視把計劃階段應完成的工作列入監(jiān)督檢查的范圍，對違規(guī)行為從嚴處罰，促使從業(yè)人員重視計劃工作，嚴格遵循相關的獨立審計準則，從而提高執(zhí)業(yè)質量和工作效率。

　　（二） 從主觀方面來說

　　1、以相關具體審計準則作為指導，認真落實計劃階段的工作。具體包括：

　�。�1）全面深入地了解被審計單位情況。包括：委托前，應對被審計單位情況進行初步了解，在初步評估審計風險和自身的專業(yè)勝任能力的基礎上，謹慎決定是否接受委托；接受委托后，應通過詢問、查閱、實地考察等各種途徑，進一步了解被審計單位所處經濟環(huán)境、所在行業(yè)是否有其內部情況；在了解被審計單位情況的過程中，注冊會計師應保持應有的職業(yè)謹慎，充分關注可能對會計報表產生重大影響的錯誤、舞弊及違反法規(guī)行為，并充分考慮在可預見的將來持續(xù)經營假設不再合理的可能性。

　�。�2）與被審計單位簽訂規(guī)范的審計業(yè)務約定，約定書中全面、明確地規(guī)定雙方的責任和義務。

　�。�3）充分利用分析性復核程序。包括：推廣運用比率分析、結構百分比分析、趨勢分析等多種方法進行分析性復核；對所分析的重要比率或趨勢允許出現(xiàn)的差異制定科學的參考標準，等等。

　　（4）對被審計單位內部控制進行全面的了解與評價�？刹扇≌{查問卷的方式，根據被審計單位的業(yè)務、業(yè)務循環(huán)等具體情況，將內部控制的必要事項具體化并列為調查項目，通過逐項了解，確定其內部控制是否健全和嚴格遵守。同時還應關注計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對內部控制的影響。

　　（5）結合自身實際情況，制定適合的重要性標準。目前，可主要借鑒國際通行做法，在確定會計報表層次的重要性水平時，選用固定比率法或變動比率法；在確定帳戶或交易層次的重要性水平時，可選用分配（包括平均分配和不平均分配）的方法或不分配的方法。

　�。�6）重視審計風險的評估，并利用審計風險模型和風險要素矩陣來指導審計工作。即根據會計報表使用者對會計信息的依賴程序和企業(yè)陷入財務困境的可能性，確定期望風險，然后在分別評估固有風險和控制風險的基礎上，確定檢查風險的高低，以便在審計計劃中制定科學的初步審計策略。

　�。�7）在充分了解審計約定事項和被審計單位業(yè)務情況后，認真審核審計計劃。總體審計計劃應足夠詳盡，涵蓋審計目的、范圍、策略、重點審計領域、工作進度、人員分工、重要性及審計風險等所有相關事項，以指導具體審計計劃的制訂；具體審計計劃要對將要實施的審計程序的性質、時間和范圍做出詳細規(guī)劃和說明，也可以采取針對被審計單位的實際情況，對通用“審計程序表”作適當調整的方法；審計計劃編制完成后，應經過有關業(yè)務負責人審核和批準才能付諸實施。

　　2、加強業(yè)務培訓，鞏固和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。要使其深入把握和領會計劃階段審計準則的要義和精華以便在計劃階段更好地貫徹獨立審計準則的精神。

　　3、重視注冊會計師職業(yè)道德建設。要明確注冊會計師的職業(yè)要求和職業(yè)紀律，提高注冊會計師的職業(yè)道德水準，維護其良好的職業(yè)形象，從社會道德的角度約束和促使注冊會計師嚴格遵循相關審計準則，做好計劃階段工作。

　　4、建立、健全內部質量控制制度并嚴格執(zhí)行。尤其要重視對計劃階段工作的質量控制，通過指導、監(jiān)督、檢查計劃階段審計程序、復核計劃階段工作底稿、嚴格考核與晉升等措施，切實改進計劃階段的工作。

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